Interpretacja indywidualna z dnia 2 stycznia 2023 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0112-KDIL2-1.4011.843.2022.1.KF

Obowiązki płatnika w związku z wypłatą zaliczek na poczet dywidendy (tzw. estoński CIT).

Interpretacja indywidualna

– stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

4 listopada 2022 r. wpłynął Państwa wniosek z 4 listopada 2022 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy obowiązków płatnika w związku z wypłatą zaliczek na poczet dywidendy. Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego

Są Państwo spółką z ograniczoną odpowiedzialnością, posiadającą nieograniczony obowiązek podatkowy na terenie Rzeczypospolitej Polskiej. Są Państwo podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych.

Są Państwo podmiotem (…) i świadczą usługi polegające m.in. na (…).

Nie są Państwo małym podatnikiem w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych (dalej: „ustawa CIT”), jak również nie są podatnikiem rozpoczynającym prowadzenie działalności. Posiadają Państwo natomiast status dużego podatnika. Państwa rok podatkowy i obrotowy pokrywają się z rokiem kalendarzowym. Państwa wspólnikami są wyłącznie osoby fizyczne.

W roku podatkowym 2022 (od 1 maja) stosują Państwo opodatkowanie na zasadach przewidzianych w Rozdziale 6b ustawy o CIT, tj. ryczałtem od dochodów spółek kapitałowych (dalej jako „ryczałt”). Począwszy od dnia wyboru opodatkowania ryczałtem spełniają Państwo warunki uprawniające do wyboru i opodatkowania przewidziane w art. 28j ust. 1 pkt 1-6 ustawy o CIT i złożyli Państwo zawiadomienie o wyborze opodatkowania ryczałtem, według ustalonego wzoru, do właściwego naczelnika urzędu skarbowego w wyznaczonym terminie.

W pierwszym roku opodatkowania ryczałtem wykazują Państwo zysk bilansowy, który zgodnie z umową spółki może być wypłacony wspólnikom w trakcie roku obrotowego w formie zaliczki na poczet dywidendy, jeżeli spełnione są warunki przewidziane w art. 195 ustawy z dnia 15 września 2000 r. Kodeksu spółek handlowych (dalej „KSH”), tj. Państwa zatwierdzone sprawozdanie finansowe za poprzedni rok obrotowy wykazuje zysk. Zaliczka przeznaczona do wypłaty nie może być wyższa niż kwota połowy zysku osiągniętego od końca poprzedniego roku obrotowego pomniejszonego o ewentualne niepokryte straty.

Zakładają Państwo, że w trakcie opodatkowania dochodów ryczałtem od dochodów spółek, będą dokonywane na rzecz Państwa wspólników wypłaty z zysku – o ile taki zysk zostanie przez Państwa osiągnięty. Zaliczki będą wypłacane przez Państwo regularnie na przestrzeni całego roku podatkowego, z częstotliwością ustaloną przez Państwa wspólników (np. raz na miesiąc). Podstawą do wypłaty zaliczek będą uchwały Państwa wspólników, podejmowane w oparciu o postanowienia umowy spółki. Ustalą Państwo wysokość zaliczki na poczet dywidendy, uwzględniając zasady wynikające z Kodeksu spółek handlowych.

Na podstawie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (dalej: „ustawa PIT”), dokonując wypłaty zaliczki na poczet dywidendy, mają Państwo obowiązek pobrać jako płatnik, zryczałtowany podatek dochodowy od osób fizycznych oraz odprowadzić go na rachunek właściwego urzędu skarbowego.

Na tle przedstawionego powyżej stanu faktycznego, Państwa wątpliwości sprowadzają się do tego, czy dokonując obliczenia podatku PIT w charakterze płatnika i odprowadzenia właściwej kwoty tego podatku na rachunek urzędu skarbowego, powinni Państwo uwzględnić w podstawie opodatkowania podatkiem PIT wypłaconej zaliczki na poczet dywidendy, pomniejszenie tegoż podatku o kwotę 70% należnego do zapłaty przez Państwo ryczałtu od dochodów spółek w rozumieniu art. 28o ust. 1 pkt 2 ustawy o CIT.

Pytanie

Czy, stosując opodatkowanie na zasadach przewidzianych w Rozdziale 6b ustawy o CIT, tj. ryczałtem od dochodów spółek kapitałowych i posiadając status dużego podatnika, dokonując wypłaty zaliczek na poczet dywidendy na rzecz wspólników, mają Państwo prawo pomniejszyć wypłacone zaliczki, stosownie do treści art. 30a ust. 19 pkt 2 w zw. art. 41 ust. 4ab ustawy o PIT, o kwotę przewidzianą w art. 30a ust. 19 pkt 2 ustawy o PIT, czyli kwotę stanowiącą 70% kwoty odpowiadającej iloczynowi procentowego udziału danego wspólnika w zysku spółki, liczonego na dzień nabycia przez niego prawa do wypłaty podzielonego zysku i należnego ryczałtu od dochodów spółek z zysku podzielonego tej spółki, z którego przychód ten został uzyskany?

Państwa stanowisko w sprawie

W Państwa ocenie, stosując opodatkowanie na zasadach przewidzianych w Rozdziale 6b ustawy o CIT, tj. ryczałtem od dochodów spółek i posiadając status dużego podatnika, dokonując wypłaty zaliczek na poczet dywidendy na rzecz wspólników, mają Państwo prawo pomniejszyć wypłacone zaliczki, stosownie do treści art. 30a ust. 19 pkt 2 w zw. art. 41 ust. 4ab ustawy o PIT, o kwotę stanowiącą 70% kwoty odpowiadającej iloczynowi procentowego udziału danego wspólnika w zysku spółki liczonego na dzień nabycia przez niego prawa do wypłaty podzielonego zysku i należnego ryczałtu od dochodów spółek z zysku podzielonego tej spółki, z którego przychód ten został uzyskany.

Uprawnionym do opodatkowania ryczałtem od dochodów spółek jest podatnik, który spełnia przesłanki wymienione w art. 28j ustawy o CIT. Zgodnie z art. 28m ust. 1 pkt 1 ustawy o CIT, opodatkowaniu ryczałtem podlega m.in. dochód odpowiadający wysokości zysku netto wypracowanego w okresie opodatkowania ryczałtem w części, w jakiej zysk ten został uchwałą o podziale lub pokryciu wyniku finansowego netto przeznaczony:

a)do wypłaty udziałowcom, akcjonariuszom albo wspólnikom (dochód z tytułu podzielonego zysku) lub,

b)na pokrycie strat powstałych w okresie poprzedzającym okres opodatkowania ryczałtem (dochód z tytułu zysku przeznaczonego na pokrycie strat).

Z tytułu wypłaty zaliczek Państwa wspólnicy – zgodnie z art. 30a ust. 1 pkt 4 ustawy o PIT – uzyskają przychód z dywidend i innych przychodów z tytułu udziału w zyskach osób prawnych. Od takich przychodów, zgodnie z art. 30a ust. 1 pkt 4 ustawy o PIT, pobiera się 19% zryczałtowany podatek dochodowy, z zastrzeżeniem art. 52a.

Jednocześnie, na podstawie art. 30a ust. 19 ustawy o PIT, zryczałtowany podatek, obliczony zgodnie z ust. 1 pkt 4, od przychodów uzyskiwanych przez wspólnika z wypłat podzielonych zysków spółki osiągniętych przez tę spółkę w okresie opodatkowania ryczałtem od dochodów spółek, zgodnie z przepisami rozdziału 6b ustawy o CIT, jeżeli pochodzą z podziału zysków z tego okresu wyodrębnionych w kapitale własnym spółki, pomniejsza się o kwotę stanowiącą:

1)90% kwoty odpowiadającej iloczynowi procentowego udziału wspólnika w zysku spółki liczonego na dzień nabycia przez niego prawa do wypłaty podzielonego zysku i należnego ryczałtu od dochodów spółek z zysku podzielonego tej spółki, z którego przychód ten został uzyskany – w przypadku przychodów z podzielonego zysku wypłaconych z zysków spółki opodatkowanych zgodnie z art. 28o ust. 1 pkt 1 ustawy o CIT, albo

2)70% kwoty odpowiadającej iloczynowi procentowego udziału wspólnika w zysku spółki liczonego na dzień nabycia przez niego prawa do wypłaty podzielonego zysku i należnego ryczałtu od dochodów spółek z zysku podzielonego tej spółki, z którego przychód ten został uzyskany – w przypadku przychodów z podzielonego zysku wypłaconych z zysków spółki opodatkowanych zgodnie z art. 28o ust. 1 pkt 2 ustawy o CIT.

W tym miejscu należy zauważyć, że posiadają Państwo status dużego podatnika.

Na mocy art. 28n ust. 1 pkt 1 ustawy o CIT, podstawę opodatkowania ryczałtem stanowi suma dochodu z tytułu podzielonego zysku i dochodu z tytułu zysku przeznaczonego na pokrycie strat, ustalona w miesiącu w którym podjęto uchwałę o podziale lub pokryciu wyniku finansowego netto.

Zgodnie zaś z art. 28o ust. 1 ustawy o CIT, ryczałt od dochodów spółek wynosi:

1)10% podstawy opodatkowania – w przypadku małego podatnika oraz podatnika rozpoczynającego prowadzenie działalności;

2)20% podstawy opodatkowania – w przypadku podatnika innego niż wskazany w pkt 1.

W konsekwencji, w Państwa ocenie, należałoby rozważyć, czy w przypadku wypłaty wspólnikom zaliczki na poczet dywidendy, zastosowanie mógłby znaleźć wskazany powyżej art. 30a ust. 19 pkt 2 ustawy o PIT.

Należy wskazać, że zgodnie z art. 28m ust. 1 pkt 1 ustawy o CIT, opodatkowaniu ryczałtem podlega dochód odpowiadający wysokości zysku netto wypracowanego w okresie opodatkowania ryczałtem w części, w jakiej zysk ten został uchwałą o podziale lub pokryciu wyniku finansowego netto przeznaczony:

a)do wypłaty udziałowcom, akcjonariuszom albo wspólnikom (dochód z tytułu podzielonego zysku) lub

b)na pokrycie strat powstałych w okresie poprzedzającym okres opodatkowania ryczałtem (dochód z tytułu zysku przeznaczonego na pokrycie strat).

Zgodnie z art. 28m ust. 2 ustawy o CIT, przywołany przepis ust. 1 pkt 1 stosuje się odpowiednio do wypłaty zaliczki na poczet przewidywanej dywidendy (podzielonego zysku). Oznacza to, że wypłata zaliczki na poczet dywidendy została na potrzeby opodatkowania ryczałtem zrównana z wypłatą dywidendy. Ustawodawca w art. 28m ust. 2 ustawy o CIT, przewidział możliwość wypłaty przez podatników zaliczek na poczet przewidywanego podziału zysku oraz określił, że ich wypłata powinna podlegać opodatkowaniu na takich samych zasadach, co dochód z tytułu podzielonego zysku.

Wobec powyższego, Państwa zdaniem, uzasadnionym jest wniosek, że opodatkowaniu na podstawie art. 28m ust. 1 pkt 1 ustawy o CIT podlega zarówno wypłacony Państwa wspólnikom dochód z tytułu podzielonego zysku, jak również dochód z tytułu zaliczek na poczet przewidywanego podziału zysku.

W art. 30a ust. 19 pkt 2 ustawy o PIT, ustawodawca posługuje się pojęciem „przychodów uzyskiwanych przez wspólnika z podzielonego zysku wypłaconych z zysków spółki”. Przyjmując założenia poczynione powyżej, za „przychody uzyskiwane przez wspólnika z podzielonego zysku” w kontekście opodatkowania ryczałtem od dochodów spółek, Państwa zdaniem, należy rozumieć również zaliczki na poczet podzielonego zysku, otrzymane przez wspólnika.

W konsekwencji, winni Państwo przy wypłacie zaliczek na poczet podzielonego zysku stosować te same zasady odliczenia, co w przypadku wypłaty podzielonego zysku po zakończeniu roku obrotowego.

Co znamienne, z dniem 1 stycznia 2022 r. treść art. 30a ust. 19 pkt 2 ustawy o PIT została zmieniona i w miejsce dotychczasowego sformułowania „przychodów uzyskiwanych z dywidend, wypłacanych z zysków spółki”, ustawodawca wprowadził pojęcie „przychodów uzyskiwanych przez wspólnika z wypłat podzielonych zysków spółki”. Z powyższego można wyciągnąć wniosek, że intencją ustawodawcy było rozszerzenie zakresu zastosowania art. 30a ust. 19 pkt 2 ustawy o PIT i objęcie jego dyspozycją zarówno dywidendy, jak i innych form dystrybucji zysków podatnika – np. zaliczki na poczet podzielonego zysku.

Niezależnie od powyższego, Państwa zdaniem, ograniczenie zastosowania art. 30a ust. 19 pkt 2 ustawy o PIT wyłącznie do wypłat z podzielonego zysku po zakończeniu roku obrotowego, nie znajduje merytorycznego uzasadnienia. W Przewodniku do Ryczałtu od dochodów spółek z dnia 23 grudnia 2021 r. (posiadającego moc objaśnień podatkowych) Minister Finansów na str. 48 wskazał, że:

Ponadto, na str. 6 Przewodnika do Ryczałtu od dochodów spółek z dnia 23 grudnia 2021 r. wskazano, że:

Niewątpliwie zatem celem przepisów o ryczałcie od dochodów spółek jest opodatkowanie zysku w momencie jego wypłaty. Zaś zarówno wypłata podzielonego zysku, jak i wypłata zaliczek na poczet podzielonego zysku – mają charakter konsumpcyjny, a ich celem jest dystrybucja zysku osiągniętego przez danego podatnika w danym roku. Z uwagi na powyższe, ich traktowanie na gruncie przepisów dotyczących ryczałtu od dochodów spółek – obejmujących zarówno przepisy Rozdziału 6a ustawy o CIT, jak również przepis art. 30a ust. 19 ustawy o PIT – winno być tożsame.

Przyjęcie odmiennej interpretacji art. 30a ust. 19 pkt 2 ustawy o PIT stanowiłoby nieuzasadnione zróżnicowanie podatkowe tych dwóch form dystrybucji zysku. Opodatkowanie wspólnika pobierającego zaliczki na poczet podzielonego zysku w trakcie roku bez możliwości zastosowania odliczenia, o którym mowa w art. 30a ust. 19 ustawy o PIT, stanowiłoby przejaw dyskryminacji względem wspólnika, który otrzymałby już po zakończeniu roku podatkowego wypłatę podzielonego zysku spółki w tej samej wysokości. Taka wykładnia stałaby w sprzeczności z celem przepisów o ryczałcie od dochodów spółek.

Analiza praktyki interpretacyjnej organów podatkowych wskazuje, że zaprezentowane przez Państwa stanowisko jest zgodne ze stanowiskiem Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej wyrażonym w interpretacji indywidualnej z 7 lipca 2022 r., sygn. akt: 0113-KDIPT2-3.4011.121.2022.4.IR, w interpretacji indywidualnej z 19 lipca 2022 r., sygn. akt: 0113-KDIPT2-3.4011.407.2022.2.KS oraz w interpretacji indywidualnej z 21 lipca 2022 r., sygn. akt: 0115-KDIT1.4011.297.2022.2.MR , które zostały wydane w analogicznym stanie faktycznym, z uwzględnieniem podobnych okoliczności i w odpowiedzi na to samo pytanie.

Państwa zdaniem, zaliczki na poczet dywidendy wypłacane w spółce, powinny rodzić skutki podatkowe zgodne z wydanymi, a wskazanymi powyżej, interpretacjami indywidualnymi.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Podstawową zasadą obowiązującą w przepisach ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2647 ze zm.) jest zasada powszechności opodatkowania, wyrażona w art. 9 ust. 1 tej ustawy, zgodnie z którym:

W myśl art. 11 ust. 1 tej ustawy:

Źródła przychodów ustawodawca w sposób enumeratywny wyszczególnił w art. 10 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Zgodnie z jego treścią, źródłami przychodów są m.in. wskazane w pkt 7:

Stosownie do treści art. 17 ust. 1 pkt 4 ww. ustawy:

Ustawodawca nie wymienił wśród przykładowych dochodów (przychodów) z udziału w zyskach osób prawnych wypłaty zaliczek na poczet dywidendy ani zaliczek na poczet zysku. Niemniej jednak wypłata tego rodzaju należności na rzecz wspólnika spółki w rozumieniu art. 5a pkt 28 ustawy (czyli m.in. spółki z ograniczoną odpowiedzialnością) jest traktowana jako faktyczne uzyskanie przychodu z udziału w zyskach takiej spółki. Wypłata zaliczki na poczet udziału w zyskach spółki powoduje więc powstanie przychodu, o którym mowa w art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Zgodnie z art. 30a ust. 1 pkt 4 ww. ustawy:

W myśl natomiast art. 30a ust. 19 cyt. ustawy, w brzmieniu obowiązującym w 2022 r.:

Stosownie do art. 28o ust. 1 ustawy z 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t. j. Dz. U. 2022 r. poz. 2587):

Zgodnie z art. 41 ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

W myśl art. 41 ust. 4ab ustawy, w brzmieniu obowiązującym od 1 stycznia 2022 r.:

Literalne brzmienie art. 30a ust. 19 ustawy wskazuje, że wynikająca z niego preferencja może być stosowana wyłącznie w przypadku osiągnięcia przez spółkę objętą ryczałtem tzw. dochodu z podzielonego zysku.

W uzasadnieniu do projektu ustawy o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych oraz niektórych innych ustaw z dnia 29 października 2021 r. (t. j. Dz. U. z 2021 r. poz. 2105), druk 1532 wskazano, że:

Z kolei, w objaśnieniach podatkowych z 23 grudnia 2021 r., „Przewodnik do Ryczałtu od dochodów spółek” wskazano, że:

W konsekwencji pojęciem należności (wypłat) z tytułu podzielonych zysków spółki, o których mowa w art. 30a ust. 19 i art. 41 ust. 4ab ustawy w aktualnym brzmieniu objęte są także zaliczki na poczet przyszłej dywidendy.

W konsekwencji otrzymane przez wspólnika podzielone zyski pochodzące z podziału zysku spółki w okresie, gdy spółka opodatkowana była ryczałtem od dochodów spółek, podlegają opodatkowaniu 19% zryczałtowanym podatkiem dochodowym od osób fizycznych, analogicznie jak dywidendy i inne przychody z udziału w zyskach otrzymywane z innych spółek. Powyższe odnosi się także do zaliczek na poczet przyszłej dywidendy.

W przypadku podzielonych zysków spółki otrzymanych z zysków spółki, które były opodatkowane ryczałtem od dochodów spółek, podatek dochodowy od osób fizycznych obliczony od tych przychodów podlega pomniejszeniu o odpowiedni wskaźnik procentowy należnego od spółki ryczałtu od dochodów spółek. W zależności od stawki ryczałtu od dochodów spółek (10% albo 20% – w zależności od statusu podatnika) wskaźnik odliczenia od zryczałtowanego podatku dochodowego od osób fizycznych (przychody z zysków kapitałowych – stawka 19%) wynosi:

1)90% kwoty odpowiadającej iloczynowi procentowego udziału wspólnika w zysku spółki liczonego na dzień nabycia przez niego prawa do wypłaty podzielonego zysku i należnego ryczałtu od dochodów spółek z zysku podzielonego tej spółki, z którego przychód ten został uzyskany – w przypadku przychodów z podzielonego zysku spółki wypłaconych z zysków spółki, które zostały opodatkowane 10% ryczałtem od dochodów spółek, albo

2)70% kwoty odpowiadającej iloczynowi procentowego udziału wspólnika w zysku spółki liczonego na dzień nabycia przez niego prawa do wypłaty podzielonego zysku i należnego ryczałtu od dochodów spółek z zysku podzielonego tej spółki, z którego przychód ten został uzyskany – w przypadku przychodów z podzielonego zysku spółki wypłaconych z zysków spółki, które zostały opodatkowane 20% ryczałtem od dochodów spółek.

Odnosząc się do Państwa wątpliwości zawartych w pytaniu, uznać należy, że w razie wypłaty zaliczki na poczet przyszłej dywidendy, jako płatnik, powinni Państwo pobrać i wpłacić 19% zryczałtowany podatek dochodowy od osób fizycznych w oparciu o art. 30a ust. 1 pkt 4 i art. 41 ust. 4ab ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Jednocześnie, posiadając status dużego podatnika, zastosują Państwo pomniejszenie, o którym mowa w art. 30a ust. 19 pkt 2 ww. ustawy.

W odniesieniu do powołanych we wniosku pism organów podatkowych informujemy, że zostały one wydane w indywidualnych sprawach i nie mają zastosowania ani konsekwencji wiążących w odniesieniu do żadnego innego zaistniałego stanu faktycznego czy też zdarzenia przyszłego.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2651). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.

·Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 329 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2651).