Interpretacja indywidualna z dnia 3 marca 2023 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0113-KDIPT2-2.4011.1064.2022.2.EC

Możliwość skorzystania z ulgi na zabytki.

Interpretacja indywidualna – stanowisko w części prawidłowe i w części nieprawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe w części dotyczącej odliczenia wydatku na nabycie udziału w lokalu mieszkalnym wraz z udziałem w nieruchomości wspólnej, znajdującym się w budynku zlokalizowanym na obszarze miasta w granicach średniowiecznego układu urbanistycznego, wpisanego do rejestru zabytków, natomiast w części dotyczącej odliczenia wydatków poniesionych w 2023 r. na przeprowadzenie w lokalu robót budowlanych, polegających na przebudowie wraz z pracami remontowymi, znajdującym się w budynku wpisanym do g. e. z. na podstawie uchwały .... jest nieprawidłowe.

Zakres wniosku wspólnego o wydanie interpretacji indywidualnej

29 grudnia 2022 r. wpłynął Państwa wniosek wspólny o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie możliwości skorzystania z ulgi na zabytki. Uzupełnili go Państwo – w odpowiedzi na wezwanie – pismem złożonym  17 lutego 2023 r.

Treść wniosku wspólnego jest następująca:

Zainteresowani, którzy wystąpili z wnioskiem

1) Zainteresowany będący stroną postępowania: Pan .....ul. …. ……,

2) Zainteresowana niebędąca stroną postępowania:Pani .....ul. …….………..

Opis stanu faktycznego

Powołując się na pismo z dnia 29 września 2022 r. Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej nr 0113-KDIPT2-2.4011.597.2022.2.MK, dotyczące interpretacji indywidualnej  dla analogicznego zagadnienia, Wnioskodawca prosi o interpretację indywidualną dotyczącą prawa Wnioskodawcy do odliczenia od podstawy opodatkowania kwoty odpłatnego nabycia w dniu 25 października 2022 r. zabytku nieruchomego w postaci lokalu mieszkalnego,  w budynku wpisanym do .... na podstawie Uchwały.... w N. Nr …… z dnia 31 marca 2010 r. oraz tym samym udziału w działce nr ………  i nr ……., na której znajduje się przedmiotowa nieruchomość, zlokalizowanej na obszarze (…) N…… w granicach średniowiecznego układu urbanistycznego, wpisanego  do ... pod numerem ………...

Dnia 25 października 2022 r. Wnioskodawca we wspólności ustawowej małżeńskiej nabył ww. nieruchomość w ..... przy ulicy ……….., położoną na obszarze historycznego założenia (…) ....., wpisanego do Rejestru Zabytków wpisem obszarowym pod powyżej wymienionym numerem, w budynku, który figuruje również w G. E. Z.. Zgodnie z ustawą o ochronie zabytków i opiece nad zabytkami oraz na mocy porozumienia z dnia 10 maja 2018 r. w sprawie powierzenia przez W. O. P. N. prowadzenia niektórych spraw z zakresu administracji rządowej należących do właściwości ... w ....., decyzją z dnia 6 grudnia 2022 r. Wnioskodawca otrzymał pozwolenie oraz zalecenia konserwatorskie na przeprowadzenie w przedmiotowym lokalu robót budowlanych, polegających na przebudowie wraz z pracami remontowymi. Z kolei Starosta …….. dnia  12 grudnia 2022 r. zatwierdził projekt architektoniczno-budowlany i udzielił pozwolenia  na budowę. Na podstawie tychże pozwoleń Wnioskodawca przystąpił do pierwszych prac,  na które poniósł wydatek i za te roboty, niewykraczające poza zakres pozwolenia, w dniu  27 grudnia 2022 r. otrzymał fakturę VAT, wystawioną przez czynnego podatnika VAT.

W 2022 r. Wnioskodawca po zakupie nieruchomości ponosił również wydatki na fundusz remontowy. Roboty będą miały swoją kontynuację w 2023 r. Wnioskodawca prowadzi jednoosobową działalność gospodarczą, a podatek dochodowy z tytułu prowadzonej działalności opłaca na zasadach ogólnych podatkiem liniowym. Na dzień składania wniosku Wnioskodawca pozostaje we wspólności małżeńskiej. Wydatek na odpłatne nabycie zabytku nieruchomego ani na roboty budowlane, czy na fundusz remontowy, nie zostały odliczone przez Wnioskodawcę od przychodu na podstawie ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym ani w ramach innych ulg podatkowych. Nie zostały sfinansowane, dofinansowane lub zwrócone Wnioskodawcy w jakiejkolwiek formie. Poniesione przez Wnioskodawcę wydatki dotyczyły robót budowlanych w rozumieniu art. 3 pkt 8 ustawy  o ochronie zabytków i opiece nad zabytkami (Dz. U. z 2022 r. poz. 840). W momencie ponoszenia wydatków Wnioskodawca był współwłaścicielem nieruchomości oraz posiadał pozwolenie konserwatora wystawione imiennie na Niego i Jego małżonkę. Ponosząc  w październiku 2022 r. wydatek na odpłatne nabycie zabytku nieruchomego, Wnioskodawca tym samym nabył udział w zabytku wpisanym do Rejestru Zabytków wpisem obszarowym  o numerze … - (...) ...… w granicach średniowiecznego założenia.

Poniżej Wnioskodawca cytuje fragmenty aktu notarialnego …….., potwierdzającego powyższe: „sprzedaje małżonkom ...... przedmiotowy lokal mieszkalny ze związanym z jego własnością udziałem w 47/1000 częściach we własności nieruchomości wspólnej, obejmującej działki numer …….”, „budynek położony w ……. przy ulicy ………… [...] znajduje się na obszarze (…) … w granicach średniowiecznego założenia, objętego ochroną konserwatorską.”

W uzupełnieniu wniosku Wnioskodawca nadmienia, że budynek, o którym mowa we wniosku, stanowi zabytek nieruchomy, o którym mowa w art. 6 ust. 1 pkt 1 lit. c)-e) ustawy o ochronie zabytków i opiece nad zabytkami. Cytując pozwolenie konserwatorskie, ochronie podlega zarówno bryła obiektu oraz forma elewacji z historyczną dekoracją architektoniczną, jak i oryginalna zewnętrzna oraz wewnętrzna stolarka otworowa, jako element wystroju wnętrz. Wspomniane prace będą dotyczyły kompleksowego generalnego remontu, m.in. wykonanie i poszerzenie otworów drzwiowych w ścianach wewnętrznych, zabudowę nadproży, wyrównanie i wzmocnienie stropu, miejscowe zamurowanie w ścianach wewnętrznych, budowę ścian działowych w konstrukcji …, montaż drzwi wewnętrznych, renowację drzwi wewnątrzklatkowych wraz z naświetlem, tynkowanie, prace malarskie, wymiana podłóg, modernizacja instalacji elektrycznej, wodnej, doprowadzenie instalacji  co miejskiego, podłączenie wentylacji, montaż wkładów kominowych, prace wykończeniowe.

P. K. Z. określił następujące warunki: zachowanie i restauracja istniejącego historycznego naświetla drzwi wewnątrzklatkowych do lokalu i utrzymanie formy stolarki drzwi i okien zewnętrznych wraz z układem podziałowym. Otrzymane pozwolenie obejmowało cały powyżej wymieniony zakres prac przy zachowaniu narzuconych przez konserwatora warunków. Faktura dokumentująca poniesienie wydatków została wystawiona na nazwisko Wnioskodawcy. Wnioskodawca nie odliczy kwoty w zeznaniu rocznym z 2022 r. Będzie miał do odliczenia w kolejnych latach kwotę nierozliczoną w 2022 r.

Wnioskodawca nie zamierza dokonać odliczenia wydatków związanych z robotami, budowlanymi w innym zeznaniu podatkowym, składanym za rok, w którym Wnioskodawca poniósł wydatki na budynek. Odliczenie, o którym mowa w art. 26hb ust. 1 pkt 3 ustawy  o podatku dochodowym od osób fizycznych, nie przekroczy iloczynu kwoty 500 zł i liczby metrów kwadratowych powierzchni użytkowej zabytku nieruchomego, o którym mowa  w ust. 1 pkt 3 i nie będzie stanowić więcej niż 500 000 zł na wszystkie wydatki poniesione  z tego tytułu.

Pytania (ostatecznie sformułowane w uzupełnieniu wniosku)

1.Czy Wnioskodawca ma prawo do ulgi w dowolnej proporcji na odpłatne nabycie dnia 25 października 2022 r. zabytku nieruchomego, w postaci lokalu mieszkalnego w budynku wpisanym do ...., położonym w granicach średniowiecznego układu urbanistycznego (…) …, wpisanego do Rejestru Zabytków pod numerem …., zgodnie z art. 26hb ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych?

2.Czy kontynuując w 2023 r. wydatki na roboty budowlane Wnioskodawca ma prawo odliczenia 50% tych wydatków udokumentowanych fakturami wystawionymi przez czynnych podatników VAT?

Państwa stanowisko w sprawie

W myśl art. 26hb ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (przed zmianą wprowadzoną od 2023 r.), podatnik może odliczyć od podstawy opodatkowania wydatki  na odpłatne nabycie zabytku nieruchomego wpisanego do rejestru zabytków lub udziału  w takim zabytku, pod warunkiem że na nabytą nieruchomość poniósł wydatek na prace konserwatorskie, restauratorskie lub roboty budowlane, w zabytku nieruchomym wpisanym do rejestru zabytków lub znajdującym się w g. e. z. w danym roku podatkowym. Odliczenie, o którym mowa w ust. 1 pkt 3, przysługuje podatnikowi jeśli  w momencie dokonywania odliczenia podatnik jest właścicielem lub współwłaścicielem nieruchomości, o której mowa w tym przepisie.

W ocenie Wnioskodawcy, przedstawiony stan faktyczny spełnia przesłanki art. 26hb ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ponieważ w danym roku podatkowym, tj. 2022 r., Wnioskodawca poniósł wydatek na odpłatne nabycie zabytku nieruchomego oraz na nabytą nieruchomość, również w tymże roku podatkowym poniósł wydatki, o których mowa w art. 26hb ust. 1 pkt 2 ww. ustawy i może je odliczyć w ramach ulgi w dowolnej proporcji, na przykład w całości tylko przez jednego małżonka.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest w części prawidłowe i w części nieprawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z przepisem art. 26hb ust. 1 ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2022 r., poz. 2647, ze zm.) w brzmieniu obowiązującym do 31 grudnia 2022 r.:

W myśl art. 26hb ust. 2 ww. ustawy:

Stosownie do art. 26hb ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Jak stanowi art. 26hb ust. 4 ww. ustawy:

Zgodnie z art. 26hb ust. 5 ww. ustawy:

W myśl art. 26hb ust. 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Zgodnie z art. 26hb ust. 7 ww. ustawy:

Stosownie do art. 26hb ust. 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

W myśl art. 26hb ust. 9 ww. ustawy:

Jak stanowi art. 26hb ust. 10 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Zgodnie z art. 26hb ust. 12 ww. ustawy:

Według wyżej wymienionych przepisów ulga na zabytki jest skierowana do właścicieli lub współwłaścicieli nieruchomości zabytkowych, którzy są podatnikami podatku dochodowego od osób fizycznych i opłacają podatek według skali podatkowej, podatek liniowy lub ryczałt od przychodów ewidencjonowanych. Ulga jest zachętą podatkową polegającą na odliczeniu od podstawy opodatkowania:

• 50% kwoty poniesionych wydatków na wpłaty na fundusz remontowy oraz na prace konserwatorskie, restauratorskie i roboty budowlane dotyczące zabytku (wpisanego do rejestru zabytków lub znajdującego się w ewidencji zabytków),
• wydatku na nabycie zabytku wpisanego do rejestru zabytków, nie więcej niż kwota odpowiadająca iloczynowi 500 zł i liczby metrów kwadratowych powierzchni użytkowej tego zabytku; limit odliczenia na wszystkie inwestycje podatnika z tego tytułu nie może przekroczyć 500 000 zł. Z ulgi mogą skorzystać podatnicy PIT będący właścicielami lub współwłaścicielami zabytków nieruchomych, którzy ponieśli wydatki na prace konserwatorskie, restauratorskie lub roboty budowlane w zabytku nieruchomym wpisanym do rejestru zabytków lub znajdującym się w ewidencji zabytków.

Przepisy prawa podatkowego nie zawierają definicji prac konserwatorskich, restauratorskich, robót budowlanych, czy zabytku nieruchomego, dlatego też w tym przypadku ustawodawca odwołuje się do definicji sformułowanych w innych aktach prawnych, w szczególności w przepisach ustawy z dnia 23 lipca 2003 r. o ochronie zabytków i opiece nad zabytkami  (t. j. Dz. U. z 2022 r., poz. 840, z późn. zm.):

Zgodnie z art. 3 pkt 6, 7 i 8 przywołanej ustawy określenia te oznaczają:

Z kolei zgodnie z art. 6 ust. 1 pkt 1 ww. ustawy:

W myśl art. 3 pkt 7 ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. Prawo budowlane (t. j. Dz. U. z 2021 r., poz. 2351, ze zm.):

Z kolei w art. 3 pkt 7a i 8 ww. ustawy wskazano, że:

Ponadto wskazać należy, że małżonkowie we wspólności majątkowej mogą odliczyć ulgę w częściach w dowolnie ustalonej przez siebie proporcji. Przy czym, dla zastosowania ulgi nie ma znaczenia, na którego ze współmałżonków zostały wystawione faktury VAT potwierdzające poniesione wydatki – każdy z małżonków może je odliczyć w zeznaniu podatkowym w ustalonej proporcji.

W przypadku, gdy kwota rocznego dochodu/przychodu podatnika jest niższa niż kwota przysługującego odliczenia, podatnik może odliczać kwotę nieznajdującą pokrycia w rocznym dochodzie/przychodzie maksymalnie przez sześć kolejnych lat, licząc od końca roku podatkowego, w którym dokonano odliczenia po raz pierwszy.

Biorąc powyższe pod uwagę należy stwierdzić, że podatnik, który poniesie wydatki na prace konserwatorskie, restauratorskie lub roboty budowlane w zabytku nieruchomym, może odliczyć 50% tych wydatków od podstawy opodatkowania, z tytułu ulgi na zabytki. Musi jednak spełnić wszystkie warunki do skorzystania z tej ulgi przedstawione powyżej, w tym musi posiadać fakturę wystawioną przez podatnika podatku VAT niekorzystającego ze zwolnienia od tego podatku.

Z przedstawionego we wniosku opisu sprawy wynika, że:

-25 października 2022 r. pozostając we wspólności majątkowej małżeńskiej Wnioskodawca nabył zabytek nieruchomy w postaci lokalu mieszkalnego; w budynku, który figuruje w ....; wraz z udziałem w częściach wspólnych nieruchomości (działce nr … i nr ……, na której znajduje się przedmiotowy budynek), zlokalizowanej na obszarze (…) … w granicach średniowiecznego układu urbanistycznego, wpisanego do ... pod numerem …;

-nieruchomość położona jest na obszarze historycznego założenia (…) …, wpisanego do Rejestru Zabytków wpisem obszarowym. Ponosząc w październiku 2022 r. wydatek na odpłatne nabycie zabytku nieruchomego, Wnioskodawca tym samym nabył udział w zabytku wpisanym do Rejestru Zabytków wpisem obszarowym o numerze …. – (…) … w granicach średniowiecznego założenia;

-budynek stanowi zabytek nieruchomy, o którym mowa w art. 6 ust. 1 pkt 1 lit. c)-e) ustawy o ochronie zabytków i opiece nad zabytkami;

-decyzją z dnia 6 grudnia 2022 r. Wnioskodawca otrzymał pozwolenie oraz zalecenia konserwatorskie na przeprowadzenie w przedmiotowym lokalu robót budowlanych, polegających na przebudowie wraz z pracami remontowymi;

-12 grudnia 2022 r. Starosta …… zatwierdził projekt architektoniczno-budowlany i udzielił pozwolenia na budowę;

-otrzymane pozwolenie obejmowało zakres prac przy zachowaniu narzuconych przez konserwatora warunków;

-Wnioskodawca przystąpił do pierwszych prac, na które poniósł wydatek i za te roboty, niewykraczające poza zakres pozwolenia, w dniu 27 grudnia 2022 r. otrzymał fakturę VAT, wystawioną przez czynnego podatnika VAT;

-poniesione przez Wnioskodawcę wydatki dotyczyły robót budowlanych w rozumieniu art. 3 pkt 8 ustawy o ochronie zabytków i opiece nad zabytkami;

-w momencie ponoszenia wydatków Wnioskodawca był współwłaścicielem nieruchomości oraz posiadał pozwolenie konserwatora wystawione imiennie na Niego i Jego małżonkę;

-Wnioskodawca prowadzi jednoosobową działalność gospodarczą, a podatek dochodowy z tytułu prowadzonej działalności opłaca na zasadach ogólnych podatkiem liniowym;

-wydatek na odpłatne nabycie zabytku nieruchomego ani na roboty budowlane, czy na fundusz remontowy, nie zostały odliczone przez Wnioskodawcę od przychodu na podstawie ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym ani w ramach innych ulg podatkowych; nie zostały sfinansowane, dofinansowane lub zwrócone Wnioskodawcy w jakiejkolwiek formie;

-w 2022 r. Wnioskodawca po zakupie nieruchomości ponosił również wydatki na fundusz remontowy, roboty będą miały swoją kontynuację w 2023 r.

Podkreślić jednak należy, że ustawa z 9 czerwca 2022 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. z 2022 r. poz. 1265), która weszła w życie 1 stycznia 2023 r. zmieniła niektóre rozwiązania dotyczące wskazanej ulgi – dalej jako „ustawa nowelizująca”. Z tego względu, przy rozpatrywaniu skutków podatkowych przedstawionego przez Pana stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego dotyczącego kontynuowania w 2023 r. wydatków na roboty budowlane, należy mieć  na uwadze również brzmienie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych obowiązujące od 1 stycznia 2023 r.

W brzmieniu obowiązującym od 1 stycznia 2023 r. przepis art. 26hb ust. 1 ww. ustawy normuje, że:

Stosownie do art. 26hb ust. 2 ww. ustawy w brzmieniu obowiązującym od 1 stycznia 2023 r.:

Podkreślić należy, że ustawa nowelizująca uchyliła treść art. 26hb ust. 1 pkt 3 i ust. 2 pkt 3, a także ust. 3 pkt 3 i ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Zmiany te obowiązują od 1 stycznia 2023 r.

Według art. 26hb ust. 7 ww. ustawy w brzmieniu obowiązującym od 1 stycznia 2023 r.:

Jak natomiast wynika z art. 26hb ust. 7 tejże ustawy (w brzmieniu obowiązującym od 1 stycznia 2023 r.):

W myśl art. 26hb ust. 9 w brzmieniu obowiązującym od 1 stycznia 2023 r.:

W przypadku wydatków poniesionych do 31 grudnia 2022 r. na prace konserwatorskie, restauratorskie lub roboty budowlane podatnik musi spełniać następujące wymogi:

• być właścicielem lub współwłaścicielem zabytku nieruchomego wpisanego do rejestru zabytków lub znajdującego się w ewidencji zabytków w momencie ponoszenia wydatku,
• posiadać sporządzone na piśmie pozwolenie wojewódzkiego konserwatora zabytków na prowadzenie tych prac, w przypadku zabytku nieruchomego wpisanego do rejestru zabytków,
• posiadać sporządzone na piśmie zalecenia konserwatorskie, w przypadku zabytku nieruchomego znajdującego się w wojewódzkiej lub gminnej ewidencji zabytków,
• posiadać fakturę wystawioną przez podatnika podatku VAT niekorzystającego ze zwolnienia od tego podatku.

Od 1 stycznia 2023 r. w przypadku wydatków na prace konserwatorskie, restauratorskie lub roboty budowlane podatnik musi:

• być właścicielem lub współwłaścicielem zabytku nieruchomego wpisanego do rejestru zabytków w momencie ponoszenia wydatku,
• posiadać sporządzone na piśmie pozwolenie wojewódzkiego konserwatora zabytków na prowadzenie tych prac,
• po poniesieniu wydatku, uzyskać zaświadczenia wojewódzkiego konserwatora zabytków o wykonaniu odpowiednich prac, a odliczenie będzie możliwe w zeznaniu składanym po jego otrzymaniu,
• posiadać fakturę wystawioną przez podatnika podatku VAT niekorzystającego ze zwolnienia od tego podatku.

Podatnik nie może skorzystać z ulgi, jeżeli:

·dokonał już odliczenia w ramach ulgi tych samych wydatków w innym zeznaniu podatkowym składanym za rok, w którym poniósł wydatek na zabytek,

·odliczył poniesione wydatki w ramach innej ulgi,

·wydatki zostały mu w jakikolwiek sposób zwrócone,

·wydatki wykraczają poza zakres prac i robót określonych w pozwoleniu wojewódzkiego konserwatora zabytków lub zaleceniach konserwatorskich.

Należy wskazać, że rejestr zabytków jest podstawową, a jednocześnie najstarszą formą ochrony zabytków. Został utworzony na podstawie rozporządzenia Ministra Wyznań Religijnych i Oświecenia Publicznego z dnia 17 lipca 1928 r. o prowadzeniu rejestru zabytków (Dz.U. z 1928 r. Nr 76 poz. 675).

Rejestr ten prowadzony jest na podstawie przepisów ustawy z dnia 23 lipca 2003 r. o ochronie zabytków i opiece nad zabytkami (dalej jako: u.o.z.o.z.) oraz rozporządzenia Ministra Kultury i Dziedzictwa Narodowego z dnia 26 maja 2011 r. w sprawie prowadzenia rejestru zabytków, krajowej, wojewódzkiej i gminnej ewidencji zabytków oraz krajowego wykazu zabytków skradzionych lub wywiezionych za granicę niezgodnie z prawem  (Dz. U. z 2011 r. Nr 113 poz. 661 ze zm.).

Do rejestru zabytków wpisywane są obiekty odpowiadające definicji legalnej zabytku, o której mowa w art. 3 pkt 1 ustawy z dnia 23 lipca 2003 r. o ochronie zabytków i opiece nad zabytkami (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 840), a mianowicie użyte w ustawie określenie oznacza:

W przeciwieństwie do wcześniejszych regulacji prawa ochrony zabytków wpis do rejestru zabytków nie jest orzeczeniem o „uznaniu za zabytek”. Zgodnie z obowiązującymi przepisami zabytkami są wszystkie obiekty mające określone cechy wskazane w definicji zabytku, niezależnie od tego, czy zostały ujęte w rejestrze zabytków czy w ewidencji (gminnej bądź wojewódzkiej).

Zgodnie z art. 7 ustawy o ochronie zabytków i opiece nad zabytkami:

Według art. 8 ww. ustawy

Zgodnie z art. 9 ustawy o ochronie zabytków i opiece nad zabytkami:

Zgodnie z art. 21 ww. ustawy:

W myśl art. 22 ust. 5 ww. ustawy:

Należy podkreślić, że przepis art. 26hb ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2021 poz. 1128 ze zm.) został zmieniony przez art. 1 pkt 12 ustawy zmieniającej z dnia 9 czerwca 2022 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. z 2022 r. poz. 1265; „ustawa zmieniająca”)  i obowiązuje od 1 stycznia 2023 r. Ustawa o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz niektórych innych ustaw zmieniła niektóre rozwiązania dotyczące ulgi na zbytki. W wyniku wprowadzonych zmian została wyłączona możliwość odliczenia wydatków na nabycie zabytku nieruchomego.

Ponadto, zakresem ulgi zostały objęte wydatki na prace konserwatorskie, restauratorskie oraz roboty budowlane wyłącznie przy zabytku nieruchomym wpisanym do rejestru zabytków. Dodatkowo, odliczenie wydatków będzie możliwe w zeznaniu podatkowym dopiero po otrzymaniu zaświadczenia wojewódzkiego konserwatora zabytków potwierdzającego wykonanie prac zgodnie z pozwoleniem wojewódzkiego konserwatora zabytków.

Jednocześnie z art. 20 ustawy zmieniającej wynika, że:

Ustawa zmieniająca nie wprowadza praw nabytych do wydatków poniesionych po 1 stycznia 2023 r. Na mocy przepisu przejściowego (art. 20 ustawy nowelizującej, tzn. cytowanej wyżej ustawy z 9 czerwca 2022 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz niektórych innych ustaw), wydatki poniesione do 31 grudnia 2022 r. będą odliczane w ramach ulgi na zabytki na dotychczasowych zasadach. Nowelizacja ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych zagwarantowała bowiem zachowanie praw nabytych w odniesieniu do wydatków ponoszonych przez Podatników do 31 grudnia 2022 r. Oznacza to, że - w ramach praw nabytych - odliczeniu (nadal) podlegają wydatki, jakie podatnik, będący właścicielem lub współwłaścicielem zabytku nieruchomego wpisanego do rejestru zabytków, poniósł w 2022 r. na nabycie takiej nieruchomości lub udziału w niej pod warunkiem, że na nabytą nieruchomość poniósł również wydatek o charakterze remontowo‑konserwatorskim. Na mocy przepisu przejściowego tylko wydatki poniesione do 31 grudnia 2022 r. będą odliczane w ramach ulgi na zabytki na dotychczasowych zasadach.

Mając na względzie powołane wyżej przepisy oraz treść wniosku stwierdzić należy, że będzie Zainteresowanym przysługuje odliczenie wydatków w ramach ulgi na zabytki w zeznaniu podatkowym za 2022 r., poniesionych na zakup w 2022 r. udziału w lokalu mieszkalnym wraz z udziałem w nieruchomości wspólnej, znajdującym się w budynku wpisanym do G.E.Z., zlokalizowanym na obszarze miasta w granicach średniowiecznego układu urbanistycznego wpisanego do rejestru zabytków, w związku z poniesieniem w 2022 r. wydatków na przeprowadzenie w przedmiotowym lokalu robót budowlanych polegających na przebudowie wraz z pracami remontowymi na podstawie otrzymanego pozwolenia oraz zaleceń konserwatorskich. Odliczenie od podstawy obliczenia podatku w ramach ulgi na zabytki w zeznaniu podatkowym za 2022 r. przysługuje do wysokości iloczynu kwoty 500 zł i liczby metrów kwadratowych powierzchni użytkowej zabytku nieruchomego, nabytego w 2022 r., stosownie do art. 26hb ust. 1 pkt 3 w związku z ust. 2 pkt 3 i ust. 3 pkt 3, ust. 5, ust. 7 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Odliczenie kwoty wydatków na zakup nie może przekroczyć kwoty 500 000 zł. Stosownie do art. 26hb ust. 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, wydatki kwalifikujące się do odliczenia w ramach ulgi na zabytki, o których mowa powyżej, można uwzględnić w rozliczeniu podatkowym w dowolnej proporcji (również tylko przez jednego małżonka), z uwagi na ich poniesienie w ramach wspólności majątkowej małżeńskiej.

Zainteresowanym nie będzie natomiast przysługiwać ulga na zabytki w części dotyczącej odliczenia wydatków poniesionych w 2023 r. na przeprowadzenie w lokalu robót budowlanych polegających na przebudowie wraz z pracami remontowymi, znajdującym się w budynku wpisanym do G. E. Z. na podstawie uchwały R. M., gdyż po zmianie przepisów obowiązujących od 1 stycznia 2023 r., odliczenie może dotyczyć wydatków poniesionych na prace konserwatorskie, restauratorskie lub roboty budowlane przy zabytku nieruchomym wpisanym do rejestru zabytków, w sytuacji posiadania sporządzonego na piśmie pozwolenia wojewódzkiego konserwatora zabytków na prowadzenie prac konserwatorskich, prac restauratorskich lub robót budowlanych przy tym zabytku oraz gdy po poniesieniu tego wydatku zostanie uzyskane zaświadczenie wojewódzkiego konserwatora zabytków potwierdzające wykonanie odpowiednio tych prac lub robót.

W świetle art. 26hb ust. 12 pkt 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w związku z art. 6 ust. 1 pkt 1 lit. c)-e) ustawy o ochronie zabytków i opiece nad zabytkami, zabytkiem nieruchomym uprawniającym do odliczeń w ramach ulgi na zabytki nie jest układ urbanistyczny, ruralistyczny i zespół budowlany, które to zostały wymienione w art. 6 ust. 1 pkt 1 lit. d) ustawy o ochronie zabytków i opiece nad zabytkami. Stąd samo położenie budynku, w którym znajduje się nabyty lokal mieszkalny wraz z udziałem w nieruchomości wspólnej, na obszarze miasta w granicach średniowiecznego układu urbanistycznego wpisanego do rejestru zabytków, nie uprawnia do stosowania ulgi na zabytki w przypadku ponoszenia wydatków w 2023 r. na prace konserwatorskie, restauratorskie lub roboty budowlane w nabytym lokalu mieszkalnym, gdyż niezbędnym warunkiem jest prowadzenie prac konserwatorskich, restauratorskich lub robót budowlanych w zabytku nieruchomym wpisanym do rejestru zabytków.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Państwo przedstawili i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Tutejszy Organ podkreśla, że procedura wydawania indywidualnych interpretacji przepisów prawa podatkowego nie podlega regułom przewidzianym dla postępowania podatkowego, czy kontrolnego. Organ wydający interpretacje opiera się wyłącznie na opisie stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego przedstawionego we wniosku – nie prowadzi postępowania dowodowego. Postępowanie w sprawie wydania interpretacji indywidualnej ma na celu wyjaśnienie wątpliwości co do sposobu zastosowania przepisów prawa podatkowego materialnego do określonego stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego. Przedmiotem interpretacji wydanej na podstawie art. 14b ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2651 ze zm.) jest sam przepis prawa. Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów podatkowych nie jest ustalanie stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego), stanowi to bowiem domenę ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne. Organ nie prowadzi postępowania dowodowego, ograniczając się do analizy okoliczności podanych we wniosku. W stosunku do tych okoliczności wyraża swoje stanowisko, które zawsze musi być jednak ustosunkowaniem się do poglądu (stanowiska) prezentowanego w danej sprawie przez wnioskodawcę. Jeżeli zatem, przedstawiony we wniosku stan faktyczny będzie różnił się od występującego w rzeczywistości, wówczas wydana interpretacja nie będzie Państwa chroniła w zakresie rzeczywiście zaistniałego stanu faktycznego.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2651 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego. Z funkcji ochronnej będą mogli skorzystać Ci z Państwa, którzy zastosują się do interpretacji.

·Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Pan .... (Zainteresowany będący stroną postępowania – art. 14r § 2 Ordynacji podatkowej) ma prawo wnieść skargę na tę interpretację indywidualną do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w …., ul. ………, ………... Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 259; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a, art. 14b § 1 i art. 14r ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2651 ze zm.).