Interpretacja indywidualna z dnia 19 kwietnia 2023 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0112-KDIL3.4012.105.2023.1.NS

Wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie braku prawa do odliczenia podatku VAT naliczonego wskazanego na fakturach dokumentujących wydatki ponoszone przez Uczelnię, w związku z realizacją przedmiotowego projektu.

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

20 lutego 2023 r. wpłynął Państwa wniosek z 10 lutego 2023 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy podatku od towarów i usług w zakresie braku prawa do odliczenia podatku VAT, wskazanego na fakturach dokumentujących wydatki ponoszone przez Uczelnię, w związku z realizacją przedmiotowego projektu.

Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

(…) jest publiczną szkołą wyższą działającą na podstawie ustawy z 20 lipca 2018 r. Prawo o szkolnictwie wyższym (Dz. U. poz. 1668 z późn. zm.), przepisów wykonawczych do tej ustawy oraz statutu Uczelni. (…) jest czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług.

Uczelnia w ramach konsorcjum z (…) chce realizować projekt pn.: „(…)” w ramach działania (...) w Programie Operacyjnym „Rybactwo i Morze”.

Projekt będzie realizowany w związku z działalnością Uczelni, co należy do jej podstawowych zadań wskazanych w ustawie Prawo o szkolnictwie wyższym. Projekt będzie w 100% dofinansowany przez instytucję Pośredniczącą (…). Otrzymane dofinansowanie będzie w całości przeznaczone na realizację omawianego projektu. Dofinansowanie zdecydowanie nie przewiduje możliwości wykorzystania otrzymanych środków na pozostałą działalność Uczelni, tj. niezwiązaną z przedmiotowym projektem.

Celem projektu jest sformułowanie wniosków innowacyjnych ulepszających własności selektywne połowowych (...). Wcześniejsze wyniki badań oraz doświadczenia praktyków rybackich potwierdzają, (...). Założeniem operacji jest to, że niezbędne są działania ulepszające konstrukcję (...). Badania w morzu (...) umożliwią ponadto określenie struktury długościowej i wagowej poławianego stada (...), która może być wykorzystana przy szacowaniu jego zasobów. Zakłada się, że w wyniku realizacji projektu powstaną nowe innowacyjne rozwiązania techniczne, które po wdrożeniu do praktyki wpłyną korzystnie na środowisko naturalne.

Realizacja projektu przewiduje ścisłą współpracę z podmiotami zgłaszającymi potrzeby przeprowadzenia tego typu badań, zainteresowanymi instytucjami krajowymi i zagranicznymi, zarządzającymi zasobami (...), a więc samorządami rybackimi, administracją państwową, producentami sieci rybackich oraz rybakami indywidualnymi.

Rezultaty projektu nie będą podlegały sprzedaży opodatkowanej. Przewiduje się wyłączne upowszechnianie efektów projektu nieodpłatnie na konferencjach, poprzez publikację w specjalistycznych, krajowych i zagranicznych czasopismach naukowych, jak również efekty będą wykorzystywane do dalszych prac naukowo-badawczych prowadzonych wewnątrz Uczelni.

Przez okres trwałości projektu, jak i po tym okresie, rezultaty projektu nie będą podlegały procesom komercjalizacji. Ponadto towary i usługi nabywane w celu realizacji projektu nie będą wykorzystywane przez Uczelnię do wykonywania czynności opodatkowanych.

Pytanie

Czy (…) będzie przysługiwało prawo do odliczenia podatku VAT naliczonego wskazanego na fakturach dokumentujących wydatki ponoszone przez Uczelnię w związku z realizacją przedmiotowego projektu, zgodnie z brzmieniem art. 86 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług?

Państwa stanowisko w sprawie

Zdaniem (…) należy zauważyć, że w trakcie realizacji projektu i związanych z nim badań, a także po ich wykonaniu, pośrednio realizowane będą cele Uczelni, jakimi są nauka i dydaktyka (wykłady, seminaria, konferencje, publikacje naukowe, itp.).

Wyniki badań naukowych, które zostaną uzyskane w ramach realizacji projektu – nie będą podlegać procesowi komercjalizacji. Będą natomiast, w ramach działalności statutowej Uczelni: publikowane w specjalistycznych, krajowych i zagranicznych czasopismach naukowych, prezentowane na konferencjach krajowych i zagranicznych, wykorzystywane do dalszych prac naukowo-badawczych prowadzonych wewnątrz Uczelni, czy prac rozwojowych.

Wobec powyższego czynności, które będą wykonywane przez Uczelnię w ramach realizacji omawianego projektu, nie będą mogły być zakwalifikowane jako czynności opodatkowane podatkiem od towarów i usług na podstawie art. 5 ust. 1 ustawy o VAT, jak również jako odpłatne świadczenie usług w rozumieniu art. 8 ust. 1 tejże ustawy.

Ponieważ towary i usługi, które będą nabywane przez Uczelnię, w ramach realizowania projektu, nie będą wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, Uczelni nie będzie przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego z faktur dokumentujących wydatki ponoszone na realizację projektu.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Podstawowe zasady dotyczące odliczania podatku naliczonego zostały sformułowane w art. 86 ust. 1 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 931 ze zm.), zwanej dalej ustawą. Zgodnie z tym przepisem:

W myśl art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy:

Z powyższych przepisów wynika, że prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje zarejestrowany, czynny podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych. Warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest związek zakupów z wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi.

Przedstawiona powyżej zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z usługami i towarami, które nie są w ogóle wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystywania do czynności zwolnionych od podatku VAT oraz niepodlegających temu podatkowi.

W każdym przypadku należy dokonać oceny, czy intencją podatnika wykonującego określone czynności, z którymi łączą się skutki podatkowoprawne, było wykonywanie czynności opodatkowanych.

Ponadto podkreślić należy, że ustawodawca zapewnił podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego w całości lub w części, pod warunkiem spełnienia przez niego zarówno przesłanek pozytywnych, wynikających z art. 86 ust. 1 ustawy oraz niezaistnienia przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy. Przepis ten określa listę wyjątków, które pozbawiają podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

Jedno z takich ograniczeń zostało wskazane w art. 88 ust. 3a pkt 2 ustawy, zgodnie z którym:

Oznacza to, że podatnik nie może skorzystać z prawa do odliczenia w odniesieniu do podatku, który jest należny wyłącznie z tego względu, że został wykazany na fakturze w sytuacji, gdy transakcja nie podlega opodatkowaniu albo jest zwolniona od podatku.

Natomiast w myśl art. 88 ust. 4 ustawy:

Zgodnie z powyższą regulacją, z prawa do odliczenia podatku skorzystać mogą wyłącznie podatnicy, którzy są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni.

Podkreślić należy, że aby podmiot mógł skorzystać z prawa do odliczenia podatku naliczonego związanego z dokonanym nabyciem towarów i usług, w pierwszej kolejności winien spełnić przesłanki umożliwiające uznanie go – dla tej czynności – za podatnika podatku od towarów i usług.

W myśl art. 15 ust. 1 ustawy:

Na podstawie art. 15 ust. 2 ustawy:

Przy tak przedstawionym opisie sprawy Państwa wątpliwości dotyczą wskazania, czy (…) będzie przysługiwało prawo do odliczenia podatku VAT, wskazanego na fakturach dokumentujących wydatki ponoszone przez Uczelnię, w związku z realizacją przedmiotowego projektu.

Odnosząc się do powyższej kwestii, uwzględniając powołane przepisy prawa oraz przedstawiony opis sprawy należy stwierdzić, że rozliczenie podatku naliczonego na zasadach określonych w art. 86 ust. 1 ustawy uwarunkowane jest tym, aby nabywane towary i usługi były wykorzystywane przez podatnika do wykonywania czynności opodatkowanych.

W omawianej sprawie warunki uprawniające do odliczenia nie będą spełnione, ponieważ – jak wynika z okoliczności sprawy – rezultaty projektu nie będą podlegały sprzedaży opodatkowanej. Przewiduje się wyłączne upowszechnianie efektów projektu nieodpłatnie na konferencjach, poprzez publikację w specjalistycznych, krajowych i zagranicznych czasopismach naukowych. Jak również wskazano we wniosku – efekty będą wykorzystywane do dalszych prac naukowo-badawczych prowadzonych wewnątrz Uczelni. Przez okres trwałości projektu, jak i po tym okresie, rezultaty projektu nie będą podlegały procesom komercjalizacji. Ponadto towary i usługi nabywane w celu realizacji projektu nie będą wykorzystywane przez Uczelnię do wykonywania czynności opodatkowanych.

W konsekwencji, z uwagi na niespełnienie podstawowej przesłanki warunkującej prawo do odliczenia podatku naliczonego, jaką jest związek zakupów z wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi, nie będzie przysługiwało Państwu prawo do odliczenia podatku VAT, z faktur dokumentujących wydatki ponoszone przez Uczelnię, w związku z realizacją przedmiotowego projektu.

Podsumowując, na podstawie tak opisanego zdarzenia przyszłego, nie będzie przysługiwało Państwu prawo do odliczenia podatku VAT, wskazanego na fakturach dokumentujących wydatki ponoszone przez Uczelnię, w związku z realizacją przedmiotowego projektu, na podstawie art. 86 ust. 1 ustawy.

Tym samym Państwa stanowisko należało uznać za prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Należy zauważyć, że zgodnie z art. 14b § 3 Ordynacji podatkowej, składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ jest ściśle związany z przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego). Zainteresowany ponosi ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego). Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym (oraz z opisem zdarzenia przyszłego) podanym przez Państwa w złożonym wniosku. Należy zatem zaznaczyć, że wydając przedmiotową interpretację tut. Organ oparł się na informacjach, że „rezultaty projektu nie będą podlegały sprzedaży opodatkowanej. Przewiduje się wyłączne upowszechnianie efektów projektu nieodpłatnie na konferencjach, poprzez publikację w specjalistycznych, krajowych i zagranicznych czasopismach naukowych, jak również efekty będą wykorzystywane do dalszych prac naukowo-badawczych prowadzonych wewnątrz Uczelni. Przez okres trwałości projektu, jak i po tym okresie, rezultaty projektu nie będą podlegały procesom komercjalizacji. Ponadto towary i usługi nabywane w celu realizacji projektu nie będą wykorzystywane przez Uczelnię do wykonywania czynności opodatkowanych”. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swą aktualność.

Jednocześnie podkreślić należy, że niniejsza interpretacja została wydana na podstawie przedstawionego we wniosku opisu zdarzenia przyszłego, co oznacza, że w przypadku, gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, bądź celno-skarbowej zostanie określony odmienny stan faktyczny, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2651 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.

·Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 259; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2651 ze zm.).