Interpretacja indywidualna z dnia 27 kwietnia 2023 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0111-KDIB3-3.4013.62.2023.1.JSU

Zwolnienie z opodatkowania zużycia na potrzeby własne wytworzonej w mikroinstalacji energii elektrycznej, brak obowiązku składania zgłoszenia rejestracyjnego oraz brak obowiązku składania kwartalnych deklaracji AKC-KZ w zakresie dotyczącym energii elektrycznej.

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku akcyzowym jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

Państwa wniosek z 21 lutego 2023 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy braku obowiązku dokonania zgłoszenia rejestracyjnego, braku obowiązku składania deklaracji podatkowych oraz zwolnienia z obowiązku uiszczania podatku akcyzowego od zużycia na własne potrzeby wyprodukowanej energii elektrycznej, wpłynął 27 lutego 2023 r.

Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego

X Sp. z o.o. podpisał umowę na wykonanie instalacji fotowoltaicznej. Przedmiotem umowy było zaprojektowanie oraz dostawa, montaż i uruchomienie mikroinstalacji fotowoltaicznej (niskonapięciowej) na terenie (...) o mocy do 50 kW w X, zgodnie z Programem (…), w tym w szczególności:

1)wykonanie niezbędnych inwentaryzacji, ekspertyz i wykonanie projektu,

2)dostawa oraz montaż konstrukcji wsporczych modułów fotowoltaicznych,

3)dostawa i montaż modułów fotowoltaicznych,

4)dostawa i instalacja rozdzielnic oraz wszelkich innych niezbędnych urządzeń peryferyjnych i materiałów niezbędnych dla wykonania przedmiotu zamówienia,

5)wykonanie przejść kablowych przez przegrody i zabezpieczenie ich,

6)dostawa i montaż okablowania do podłączenia paneli PV,

7)podłączenia rozdzielnicy do wewnętrznej instalacji elektrycznej budynku,

8)montaż instalacji i zabezpieczeń do ochrony przeciwprzepięciowej, przeciwporażeniowej,

9)realizacja towarzyszących robót budowlanych w zakresie niezbędnym dla realizacji przedmiotu zamówienia,

10)wykonanie prac porządkowych, mających na celu doprowadzenie obiektu do stanu pierwotnego,

11)uruchomienie, przeprowadzenie testów rozruchowych oraz prób odbiorczych instalacji,

12)dostawa instalacja oraz uruchomienie oprogramowania niezbędnego do monitoringu instalacji,

13)opracowanie dokumentacji powykonawczej instalacji,

14)przeszkolenie w zakresie obsługi instalacji.

15)dokonanie zgłoszenia przyłączenia instalacji w imieniu użytkownika do sieci dystrybucyjnej operatora.

W dniu (…) został podpisany protokół odbioru - instalacja jest sprawna, kompletna i gotowa do użycia.

Spółka będzie wykorzystywać wytworzoną energię tylko na potrzeby własne, bez dalszej odsprzedaży.

Pytanie

Czy w związku z tym na Spółce będą ciążyć obowiązki związane z podatkiem akcyzowym, rejestracją w Centralnym Rejestrze Podmiotów Akcyzowych, składaniem deklaracji oraz zapłatą podatku?

Państwa stanowisko w sprawie

Jak wynika z art. 9 ust. 1 pkt 2 i pkt 4 ustawy z 06.12.2008 r. o podatku akcyzowym (Dz.U. z 2022 r. poz. 143 ze zm.) - w przypadku energii elektrycznej przedmiotem opodatkowania akcyzą jest m.in. sprzedaż energii elektrycznej nabywcy końcowemu na terytorium kraju, w tym przez podmiot nieposiadający koncesji na wytwarzanie, przesyłanie, dystrybucję lub obrót energią elektryczną w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 10 kwietnia 1997 r. - Prawo energetyczne. W Państwa przypadku zleciliście wykonanie instalacji fotowoltaicznej o mocy do 50 KW. Pozyskana energia będzie wykorzystana tylko na potrzeby własne Spółki. Co istotne, Spółka nie będzie sprzedawała wyprodukowanej energii dla tzw. nabywców końcowych.

W związku z faktem, że Spółka nie będzie dokonywała sprzedaży wyprodukowanej przez siebie energii na rzecz tzw. nabywców końcowych, nie powstanie u niej obowiązek podatkowy w podatku akcyzowym w związku ze sprzedażą energii.

Jak wynika z art. 16 ust. 1 pkt 1 lit. a ustawa o podatku akcyzowym, podmiot prowadzący działalność gospodarczą zamierzający wykonywać czynności podlegające opodatkowaniu akcyzą zobowiązany jest do złożenia zgłoszenia rejestracyjnego w zakresie akcyzy przed dniem wykonania pierwszej takiej czynności. Należy natomiast zauważyć, że w myśl art. 16 ust. 7a pkt 1 ustawa [o] podatku akcyzowym, obowiązek dokonania zgłoszenia rejestracyjnego nie ma zastosowania m.in. do podmiotów produkujących energię elektryczną z generatorów o łącznej mocy nieprzekraczającej 1 MW, która jest zużywana przez te podmioty, pod warunkiem że od wyrobów energetycznych wykorzystywanych do produkcji tej energii elektrycznej została zapłacona akcyza w należnej wysokości.

Proces produkcji energii elektrycznej z paneli fotowoltaicznych nie wymaga zużycia takiej energii. Stosownie więc do powołanych wyżej regulacji oznacza to, że na podmiotach produkujących energię elektryczną z paneli fotowoltaicznych, z generatorów o łącznej mocy nieprzekraczającej 1 MW, nie ciążą obowiązki rejestracyjne w zakresie podatku akcyzowego.

Choć podmioty zużywające na własne potrzeby wyprodukowaną przez siebie energię z generatorów o łącznej mocy nieprzekraczającej 1 MW nie mają obowiązku składania zgłoszenia rejestracyjnego w zakresie podatku akcyzowego, to jednak co do zasady mają one obowiązek składania kwartalnych deklaracji akcyzowych. Jak bowiem wynika z art. 24e ust. 1 pkt 1 ustawa o podatku akcyzowym, w zakresie wyrobów akcyzowych objętych zwolnieniem od akcyzy, z wyjątkiem zwolnień częściowych lub zwolnień realizowanych przez zwrot akcyzy, lub zwolnień ubytków wyrobów akcyzowych, lub całkowitego zniszczenia wyrobów akcyzowych, podatnik jest obowiązany, bez wezwania organu podatkowego, składać właściwemu naczelnikowi urzędu skarbowego deklaracje podatkowe według ustalonego wzoru za kwartalny okres rozliczeniowy w terminie do 25 dnia drugiego miesiąca następującego po kwartale, w którym powstał obowiązek podatkowy. Chodzi tu o kwartalną deklarację AKC-KZ.

W Państwa przypadku macie Państwo do czynienia ze zużyciem na potrzeby własne energii elektrycznej wyprodukowanej z generatorów o łącznej mocy nieprzekraczającej 1 MW przez podmiot, który zużywa tę energię. Tego rodzaju czynność korzysta ze zwolnienia od akcyzy na podstawie § 5 ust. 1 rozporządzenia Ministra Finansów, Funduszy i Polityki Regionalnej z 28.06.2021 r. w sprawie zwolnień od podatku akcyzowego (Dz. U. z 2021 r. poz. 1178 ze zm).

Należy natomiast zauważyć, że zgodnie z obowiązującym od 1.01.2023 r. art. 24e ust. 1b pkt 1 ustawy o podatku akcyzowym, deklaracji AKC-KZ nie składa podmiot, o którym mowa w art. 16 ust. 7a pkt 1, w zakresie zużycia energii elektrycznej wyprodukowanej przez ten podmiot z generatorów o łącznej mocy nieprzekraczającej 1 MW, pod warunkiem że od wyrobów energetycznych wykorzystywanych do produkcji tej energii elektrycznej została zapłacona akcyza w należnej wysokości.

W analizowanym przypadku mamy do czynienia ze Spółką X - podmiotem, o którym mowa w art. 16 ust. 7a pkt 1 (tj. podmiotem produkującym energię elektryczną z generatorów o łącznej mocy nieprzekraczającej 1 MW, która jest zużywana na własne potrzeby tego podmiotu), a ponadto proces produkcji energii elektrycznej z paneli fotowoltaicznych nie wymaga zużycia takiej energii. Na podstawie zatem powołanego wyżej art. 24e ust. 1b pkt 1 ustawa o podatku akcyzowym Spółka nie będzie także miała obowiązku składania kwartalnych deklaracji AKC-KZ.

W ocenie Spółki, z tytuły realizacji inwestycji - instalacja fotowoltaiczna - na Spółce nie ciążą żadne obowiązki w zakresie podatku akcyzowego.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku w zakresie sformułowanego pytania jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 1 ust. 1 ustawy z dnia 6 grudnia 2008 r. o podatku akcyzowym (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 143 ze zm., dalej jako „ustawa”):

W myśl art. 2 ust. 1 pkt 1 ustawy:

W poz. 33 załącznika nr 1 wymieniono energię elektryczną o kodzie CN 2716 00 00.

Jak stanowi art. 2 ust. 1 pkt 5a ustawy:

Jak wynika z art. 9 ust. 1-3 ustawy:

Stosownie natomiast do art. 11 ustawy:

Na podstawie art. 13 ust. 1 ustawy:

W myśl art. 16 ust. 1 pkt 1 lit. a ustawy:

Zgodnie z art. 16 ust. 7a pkt 1 ustawy (w brzmieniu obowiązującym od 1 stycznia 2023 r.):

Zgodnie z art. 2 pkt 19 i 22 ustawy z dnia 20 lutego 2015 r. o odnawialnych źródłach energii (t.j. z 2022 r., poz. 1378 ze zm.; dalej: ustawa o OZE):

Stosownie do art. 3 pkt 1 ustawy o OZE:

W myśl art. 24 ust. 1, 3 i 4 ustawy (w brzmieniu obowiązującym od 1 stycznia 2023 r.):

Stosownie do art. 24e ust. 1, 1a i 1b ustawy (w brzmieniu obowiązującym od 1 stycznia 2023 r.):

Jak stanowi art. 26 ust. 1 ustawy:

Wzory deklaracji, w tym deklaracji w zakresie podatku akcyzowego od energii elektrycznej AKC-4/H (składanego wraz z formularzem głównym AKC-4) oraz deklaracji kwartalnej AKC-KZ określa rozporządzenie Ministra Finansów z dnia 17 grudnia 2021 r. w sprawie wzorów deklaracji podatkowych w sprawie podatku akcyzowego oraz deklaracji w sprawie przedpłaty podatku akcyzowego (Dz.U. z 2021 r. poz. 2436 ze zm.).

Na podstawie natomiast § 5 rozporządzenia Ministra Finansów, Funduszy i Polityki Regionalnej z dnia 28 czerwca 2021 r. w sprawie zwolnień od podatku akcyzowego (Dz. U. z 2021 r. poz. 1178 ze zm.) (w brzmieniu obowiązującym od 1 stycznia 2023 r.):

Mając na uwadze powyższe przepisy, należy w pierwszej kolejności stwierdzić, że obrót energią elektryczną, w tym jej zużycie, na zasadach określonych w art. 9 ust. 1 w zw. z art. 11 ustawy, podlega opodatkowaniu akcyzą. Ustawodawca w zakresie energii elektrycznej zawarł w art. 9 ust. 1 ustawy wyczerpujący katalog czynności, których zaistnienie stanowić będzie czynność podlegającą opodatkowaniu akcyzą, skutkującą obowiązkiem złożenia odpowiedniej deklaracji podatkowej i zapłaty akcyzy przez podatnika na zasadach wynikających z art. 24 ustawy.

Z przedstawionego opisu stanu faktycznego (z którym Organ jest związany) wynika, że podpisaliście Państwo umowę na wykonanie instalacji fotowoltaicznej. Przedmiotem umowy było zaprojektowanie oraz dostawa, montaż i uruchomienie mikroinstalacji fotowoltaicznej (niskonapięciowej) o mocy do 50 kW. Wskazaliście Państwo, że Spółka będzie wykorzystywać wytworzoną energię tylko na potrzeby własne, bez dalszej odsprzedaży.

Przedstawione okoliczności stanu faktycznego pozwalają stwierdzić, że nie są Państwo podmiotem posiadającym koncesje, jak i nie wynika aby dokonywali Państwo innych czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem akcyzowym, z tytułu których ciąży na Państwu obowiązek rejestracji oraz składania deklaracji.

W związku z powyższym powzięli Państwo wątpliwość czy na Spółce będą ciążyć obowiązki związane z podatkiem akcyzowym, rejestracją w Centralnym Rejestrze Podmiotów Akcyzowych, składaniem deklaracji oraz zapłatą podatku.

Na wstępie należy wskazać, że - zgodnie z treścią art. 9 ust. 1 pkt 4 ustawy akcyzowej - są Państwo podatnikiem podatku akcyzowego w zakresie zużycia energii elektrycznej przez podmiot nieposiadający koncesji, który wyprodukował tę energię, na którym ciąży obowiązek zapłaty podatku akcyzowego z tego tytułu.

Ustawodawca przewidział jednak możliwość zwolnienia z opodatkowania akcyzą zużycia energii elektrycznej przez podmiot, który wyprodukował ją z generatorów o łącznej mocy nieprzekraczającej 1 MW.

Zgodnie z informacjami przedstawionymi we wniosku, energia elektryczna będzie wytwarzana w mikroinstalacji o mocy do 50 kW, a następnie przez Państwa wykorzystywanatylko na potrzeby własne, bez dalszej odsprzedaży.

Wobec powyższego są Państwo uprawnieni - na podstawie § 5 ust. 1 rozporządzenia - do skorzystania ze zwolnienia od akcyzy w zakresie zużywanej na własne potrzeby energii elektrycznej, wytworzonej w instalacji fotowoltaicznej o mocy nieprzekraczającej 1 MW.

Odnosząc się do Państwa wątpliwości związanych z rejestracją w Centralnym Rejestrze Podmiotów Akcyzowych należy wskazać, że co do zasady - zgodnie z wyżej wskazanym art. 16 ust. 1 pkt 1 lit. a - zgłoszenia rejestracyjnego powinny dokonać podmioty prowadzące działalność gospodarczą, które zamierzają wykonywać czynności opodatkowane akcyzą, przed dniem wykonania pierwszej takiej czynności.

Z obowiązku rejestracji w Centralnym Rejestrze Podmiotów Akcyzowych (CRPA), zgodnie z art. 16 ust. 7a pkt 1 ustawy, wyłączone są natomiast podmioty, które produkują energię elektryczną z generatorów o łącznej mocy nieprzekraczającej 1 MW, która jest zużywana przez te podmioty, pod warunkiem, że od wyrobów energetycznych wykorzystywanych do produkcji tej energii elektrycznej została zapłacona akcyza w należnej wysokości.

W sprawie objętej wnioskiem zainstalowaliście Państwo instalację fotowoltaiczną o mocy do 50 kW, w której wytwarzana jest energia elektryczna. Wytworzona energia elektryczna jest zużywana na potrzeby własne Spółki, a tym samym - co zostało wskazane powyżej – wykonujecie Państwo czynność podlegającą opodatkowaniu podatkiem akcyzowym.

Jednak z uwagi na fakt, że moc instalacji fotowoltaicznych nie przekracza 1 MW (zgodnie z opisem stanu faktycznego), Spółka na podstawie art. 16 ust. 7a pkt 1 ustawy nie jest zobowiązana do dokonania zgłoszenia rejestracyjnego w zakresie energii elektrycznej.

Obowiązek składania deklaracji podatkowych od zużytej energii elektrycznej wynika - co do zasady - z art. 24 ust. 1 pkt 3 ustawy. Ustawodawca wprowadził jednak art. 24 ust. 3 ustawy (dodany do ustawy na mocy art. 1 pkt 7 ustawy z dnia 1 grudnia 2022 r. o zmianie ustawy o podatku akcyzowym oraz niektórych innych ustaw - Dz.U. z 2022 r., poz. 2707), zgodnie z którym obowiązek wynikający z ust. 1 pkt 3 nie ma zastosowania do podmiotu, o którym mowa w art. 16 ust. 7a pkt 1, w zakresie zużycia energii elektrycznej wyprodukowanej przez ten podmiot z generatorów o łącznej mocy nieprzekraczającej 1 MW. Natomiast, jak zostało wyżej wskazane, art. 16 ust. 7a pkt 1 ustawy odnosi się do braku obowiązku dokonania zgłoszenia rejestracyjnego przez podmioty produkujące energię elektryczną z generatorów o łącznej mocy nieprzekraczającej 1 MW, która jest zużywana przez te podmioty.

Z kolei obowiązek składania deklaracji kwartalnych wynika z art. 24e ust. 1 pkt 1 ustawy. Stosownie do tego przepisu obowiązek ten dotyczy podatników dokonujących czynności w zakresie wyrobów akcyzowych objętych zwolnieniem od akcyzy (o ile nie są podatnikami z tytułu innych czynności opodatkowanych akcyzą, z tytułu których byliby zobowiązani do składania deklaracji w okresach miesięcznych). Jednak od 1 stycznia 2023 r. obowiązuje także art. 24e ust. 1b ustawy (dodany do ustawy na mocy art. 1 pkt 9 lit. b ustawy z dnia 1 grudnia 2022 r. o zmianie ustawy o podatku akcyzowym oraz niektórych innych ustaw), w myśl którego deklaracji kwartalnej nie składa podmiot, o którym mowa w art. 16 ust. 7a pkt 1, w zakresie zużycia energii elektrycznej wyprodukowanej przez ten podmiot z generatorów o łącznej mocy nieprzekraczającej 1 MW.

Należy więc wskazać, ze względu na to, że Spółka jest podmiotem produkującym i zużywającym energię elektryczną z generatora o mocy do 50 kW, korzystającym ze zwolnienia z podatku akcyzowego, a na podstawie art. 16 ust. 7a pkt 1 ustawy akcyzowej nie jest zobowiązana do dokonania zgłoszenia rejestracyjnego w zakresie energii elektrycznej - nie jest również zobowiązana do składania deklaracji podatkowych.

Podsumowując, Państwa stanowisko, w myśl którego:

-zużycie na potrzeby własne wytworzonej w mikroinstalacji energii elektrycznej korzysta ze zwolnienia od akcyzy na podstawie § 5 ust. 1 rozporządzenia,

-Spółka nie ma obowiązku składania zgłoszenia rejestracyjnego w zakresie dotyczącym energii elektrycznej oraz

-Spółka nie będzie miała obowiązku składania kwartalnych deklaracji AKC-KZ

oceniono jako prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Organ informuje, że wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem wniosku (zadanego pytania) Wnioskodawcy, w odniesieniu do opisanego stanu faktycznego. Zauważyć bowiem należy, że to wyłącznie Wnioskodawca, w treści składanego wniosku, kształtuje jego zakres przedmiotowy. Zatem kwestie, które nie zostały objęte pytaniami wskazanymi we wniosku, nie mogą być rozpatrzone – zgodnie z art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej. Organ nie odniósł się, w wydanej interpretacji, do innych obowiązków wynikających z ustawy o podatku akcyzowym poza wątpliwościami Wnioskodawcy wynikającymi wprost ze sformułowanego pytania.

Zgodnie z art. 14b § 3 Ordynacji podatkowej, składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego. Organ podatkowy jest ściśle związany przedstawionym we wniosku stanem faktycznym/opisem zdarzenia przyszłego. Zainteresowany ponosi ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu sprawy. Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, o ile rzeczywisty stan sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy lub stanu prawnego, udzielona odpowiedź traci swą aktualność. Równocześnie w przypadku, gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, bądź kontroli celno-skarbowej zostanie określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

- Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2651 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosują się Państwo do interpretacji.

- Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

- Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 259 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

- w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

- w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa.