Interpretacja indywidualna z dnia 25 maja 2023 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0111-KDSB2-1.4011.153.2023.2.MW

Możliwość skorzystania z ulgi termomodernizacyjnej (klimatyzator - pompa ciepła).

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

2 kwietnia 2023 r. wpłynął Pana wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy ulgi termomodernizacyjnej. Uzupełnił go Pan – w odpowiedzi na wezwanie – pismami z 9 i 11 maja 2023 r. (takie same daty wpływu).

Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego

Jest Pan wraz z żoną (…) właścicielem budynku jednorodzinnego użytkowanego od 2020 r., zlokalizowanego przy (…). Dom jest budynkiem mieszkalnym jednorodzinnym, wolnostojącym w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 7 stycznia 1994 r. Prawo budowlane. Budynek służy jedynie celom mieszkalnym. Nieruchomość została wzniesiona 24 stycznia 2020 r., a oddana do użytku w dniu 10 lutego 2020 r. Pan oraz Małżonka jesteście płatnikami podatku dochodowego, głównym źródłem dochodu są umowy o pracę. W kwietniu 2021 r. została uruchomiona inwestycja polegająca na montażu paneli fotowoltaicznych o mocy 7,22 kW, które zostały rozbudowane do mocy 8,36 kW w kwocie 4000 zł – inwestycja została sfinansowana ze środków własnych w kwocie 33 584,12 zł (trzydzieści trzy tysiące pięćset osiemdziesiąt cztery zł 12/100 gr). Do wniosku załączono dwie faktury VAT wystawione na Pana. W dniu (…) 2021 r. została założona klimatyzacja inwerterowa z funkcją ogrzewania (pompa ciepła powietrze-powietrze) marki R X o łącznej mocy 11,8 kW (1x jednostka split 5 kW, 2x jednostka 2,1 kW, 1x jednostka 2,6 kW). Na zakup i montaż klimatyzacji poniesiono koszty w kwocie 15 800 zł (piętnaście tysięcy osiemset zł) sfinansowane ze środków własnych. Faktura VAT nr (…) z (…) 2021 r. dokumentuje zakup i montaż klimatyzacji, została wystawiona na Pana. Wszystkie wydatki związane z ulgą termomodernizacyjną, zostaną przez Pana oraz Małżonkę rozliczone podczas rocznego zeznania za 2021 r. w formularzu PIT-37 oraz w załączniku PIT/O w części B. „Odliczenia od dochodu/przychodu” w pkt 6 „Wydatki na realizacje przedsięwzięcia termomodernizacyjnego”. Kwota odliczenia w odniesieniu do wszystkich realizowanych przez Pana i Małżonkę przedsięwzięć termomodernizacyjnych w budynku zlokalizowanym przy (…), którego są Państwo właścicielami, nie przekroczy kwoty 53 000 zł. Przedmiotowe przedsięwzięcie termomodernizacyjne zostanie zakończone w okresie 3 kolejnych lat, licząc od końca roku podatkowego, w którym został poniesiony pierwszy wydatek. Wydatki, o których mowa we wniosku nie zostały zaliczone do kosztów uzyskania przychodów, nie były odliczone od przychodu na podstawie ustawy o ryczałcie, nie były uwzględnione przez Pana w związku z korzystaniem z ulg podatkowych w rozumieniu ordynacji podatkowej. Nie wykonano audytu energetycznego w związku z przeprowadzoną termomodernizacją. Głównym źródłem ciepła w budynku jest piec gazowy, klimatyzacja stanowi dodatkowe źródło ogrzewania w budynku. Klimatyzacja zasilana jest energią pochodzącą z odnawialnych źródeł energii (paneli fotowoltaicznych) co zmniejsza w dużym stopniu zużycie paliw kopalnych (gaz ziemny) i poprawia efektywność energetyczną budynku.

Klimatyzacja inwerterowa R X składa się z dwóch urządzeń:

-jednostki wewnętrznej, zlokalizowanej w pomieszczeniu, gdzie znajdują się parownik i wentylator nawiewowy;

-jednostki zewnętrznej, gdzie jest skraplacz, sprężarka i wentylator.

Klimatyzator Imoto X to pompa ciepła typu powietrze-powietrze. Energia cieplna jest pobierana z zewnątrz, czyli z powietrza i po sprężeniu czynnika, ciepło oddawane jest do budynku. W przypadku klimatyzatora, ciepło do pomieszczenia jest dostarczane bezpośrednio nadmuchowo. Ogrzewanie powietrzną pompą ciepła opiera się na pobieraniu energii z otoczenia (do 75%) i uzupełnieniem jej pozostałej części energią elektryczną (około 25%). SCOP dla klimatyzatora Imoto X wynosi od 4 do 4,6 (25% energii elektrycznej). W załączniku specyfikacja R 2,6 i Imoto 5 kW oraz informacja z katalogu producenta. Klimatyzacja R X spełnia definicję przedsięwzięcia termomodernizacyjnego w rozumieniu art. 2 pkt 2 ustawy z dnia 21 listopada 2008 r. o wspieraniu termomodernizacji i remontów. Uzasadnieniem jest to, iż klimatyzacja inwerterowa R X, która jest pompą ciepła umożliwia efektywniejsze ogrzewanie, dzięki czemu następuje zmniejszenie zapotrzebowania na energię dostarczaną na potrzeby ogrzewania. Ogrzewanie poprzez wykorzystanie energii elektrycznej dostarczonej z instalacji fotowoltaicznej pozwala na ograniczenie zużycia paliw kopalnych, poprzez zamianę źródeł energii na źródła odnawialne.

Instalacja pompy ciepła powietrze-powietrze mieści się̨ w zakresie zdefiniowanym w Załączniku do rozporządzenia Ministra Inwestycji i Rozwoju z dnia 21 grudnia 2018 r. (poz. 2489):

1.Materiały budowlane i urządzenia:

-pkt 8) materiały budowlane wchodzące w skład instalacji ogrzewczej - (pełni funkcję grzewczą);

-pkt 10) materiały budowlane wchodzące w skład systemu ogrzewania elektrycznego - (jest urządzeniem elektrycznym umożliwiającym ogrzewanie);

-pkt 11) pompa ciepła wraz z osprzętem - (ze względu na sposób działania klimatyzacja inwerterowa typu R X jest pompą ciepła powietrze-powietrze).

2.Usługi:

-pkt 7) wymiana elementów istniejącej instalacji ogrzewczej lub instalacji przygotowania ciepłej wody użytkowej lub wykonanie nowej instalacji wewnętrznej ogrzewania lub instalacji przygotowania ciepłej wody użytkowej;

-pkt 10) montaż̇ pompy ciepła.

Ponadto w uzupełnieniu z 11 maja 2023 r. wskazał Pan, że faktura VAT na zakup i montaż klimatyzacji, została wystawiona przez podatnika podatku od towarów i usług niekorzystającego ze zwolnienia od tego podatku (tj. przez podatnika VAT czynnego).

Pytanie

Czy może Pan odliczyć w ramach ulgi termomodernizacyjnej wydatki poniesione na zakup i montaż klimatyzacji inwerterowej z funkcją ogrzewania (pompa ciepła powietrze-powietrze)?

Pana stanowisko w sprawie (sformułowane w uzupełnieniu)

Uważa Pan, że może odliczyć w ramach ulgi termomodernizacyjnej wydatki poniesione na zakup i montaż klimatyzacji inwerterowej z funkcją ogrzewania (pompa ciepła powietrze-powietrze).

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan w uzupełnieniu wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 26h ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t.j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2647 ze zm.):

Adresatami ulgi termomodernizacyjnej są podatnicy podatku dochodowego opłacający podatek według skali podatkowej, 19% stawki podatku oraz opłacający ryczałt od przychodów ewidencjonowanych, będący właścicielami lub współwłaścicielami jednorodzinnych budynków mieszkalnych, ponoszący wydatki na realizację przedsięwzięć termomodernizacyjnych. Ponadto, odliczenie przysługuje pod warunkiem zakończenia przedsięwzięcia termomodernizacyjnego w okresie do 3 kolejnych lat, licząc od końca roku podatkowego, w którym poniesiono pierwszy wydatek.

Stosownie do treści art. 5a pkt 18b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych – w brzmieniu obowiązującym do 31 grudnia 2021 r.:

Zgodnie z art. 3 pkt 2a z dnia 7 lipca 1994 r. ustawy Prawo budowlane (t.j. Dz. U. z 2023 r. poz. 682):

Z kolei art. 5a pkt 18c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych stanowi, że:

W myśl art. 2 pkt 2 ustawy z dnia 21 listopada 2008 r. o wspieraniu termomodernizacji i remontów oraz o centralnej ewidencji emisyjności budynków (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 438 ze zm.) użyte w ustawie określenia przedsięwzięcia termomodernizacyjne oznaczają:

Katalog wydatków podlegających odliczeniu znajduje się w załączniku do rozporządzenia Ministra Inwestycji i Rozwoju z dnia 21 grudnia 2018 r. w sprawie określenia wykazu rodzajów materiałów budowlanych, urządzeń i usług związanych z realizacją przedsięwzięć termomodernizacyjnych (t.j. Dz. U. z 2023 r. poz. 273 ze zm.) – w brzmieniu obowiązującym do 31 grudnia 2021 r.:

Odliczeniu podlegają wydatki na materiały budowlane i urządzenia:

Odliczeniem objęte są również wydatki na następujące usługi:

Analiza powyższych przepisów oraz załącznika do wskazanego wyżej rozporządzenia zawierającego wykaz rodzajów materiałów, urządzeń i usług, na które przysługuje ulga prowadzi do wniosku, że wskazana ulga dotyczy wydatków ściśle związanych z termomodernizacją istniejącego budynku, poniesionych na modernizację systemu grzewczego.

W myśl art. 26h ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Stosownie do art. 26h ust. 3 ww. ustawy:

Zgodnie z art. 26h ust. 4 ww. ustawy – w brzmieniu obowiązującym do 31 grudnia 2021 r.:

Stosownie do art. 26h ust. 5 ww. ustawy:

Powyższa regulacja wskazuje na brak możliwości odliczenia wydatków, których podatnik nie poniósł, gdyż zostały mu zrefinansowane (zwrócone). Odliczeniu podlegają te wydatki, których ciężar ekonomiczny ponosi podatnik (uszczuplają jego majątek). Nie ma także możliwości odliczenia wydatków, które w jakiejkolwiek formie pomniejszyły już zobowiązanie podatkowe podatnika.

Na podstawie art. 26h ust. 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Art. 26h ust. 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych stanowi natomiast, że:

Stosownie do art. 26h ust. 8 ww. ustawy:

W myśl art. 26h ust. 9 ww. ustawy:

W tym miejscu zauważyć należy, że w katalogu wydatków podlegających odliczeniu znajdującym się w załączniku do rozporządzenia Ministra Inwestycji i Rozwoju w sprawie określenia wykazu rodzajów materiałów budowlanych, urządzeń i usług związanych z realizacją przedsięwzięć termomodernizacyjnych w części 1 w punkcie 11 została wskazana pompa ciepła wraz z osprzętem. Natomiast w części 2 w punkcie 10 wskazano montaż pompy ciepła.

Tym samym prawo do ulgi termomodernizacyjnej będzie przysługiwać jeżeli podatnik w ramach realizacji przedsięwzięcia termomodernizacyjnego w rozumieniu art. 2 pkt 2 ustawy o wspieraniu termomodernizacji i remontów oraz o centralnej ewidencji emisyjności budynków poniósł wydatki na zakup i montaż klimatyzatora, który jest pompą ciepła lub ma wbudowaną pompę ciepła oraz wykaże związek poniesionego wydatku z ww. przedsięwzięciem termomodernizacyjnym.

Z przedstawionego we wniosku opisu stanu faktycznego wynika, że w 2021 r. dokonał Pan przedsięwzięcia termomodernizacyjnego polegającego na zakupie i montażu klimatyzatora, który jest pompą ciepła typu powietrze-powietrze, o której mowa w pkt 1 poz. 11 załącznika do rozporządzenia Ministra Inwestycji i Rozwoju z dnia 21 grudnia 2018 r. w sprawie określenia wykazu rodzajów materiałów budowlanych, urządzeń i usług związanych z realizacją przedsięwzięć termomodernizacyjnych. W 2021 r. osiągał Pan dochód z tytułu umowy o pracę. Wydatek na zakup i montaż ww. urządzenia, został poniesiony w związku z realizacją przedsięwzięcia termomodernizacyjnego w rozumieniu art. 2 pkt. 2 ustawy z dnia 21 listopada 2008 r. o wspieraniu termomodernizacji i remontów oraz centralnej ewidencji emisyjności budynków. Od 2020 r. jest Pan współwłaścicielem budynku mieszkalnego jednorodzinnego w rozumieniu prawa budowlanego. Wartość poniesionego przez Pana wydatku na zakup i montaż klimatyzacji inwerterowej z funkcją ogrzewania została udokumentowana wystawioną na Pana imię i nazwisko fakturą VAT z (...) 2021 r. przez podatnika podatku od towarów i usług niekorzystającego ze zwolnienia od tego podatku (tj. przez podatnika VAT czynnego). Klimatyzator zasilany jest energią elektryczną pozyskaną ze źródeł odnawialnych czyli instalacji fotowoltaicznej, ograniczając przy tym zużycie paliw kopalnych (gazu ziemnego). Kwota odliczenia w odniesieniu wszystkich realizowanych przedsięwzięć termomodernizacyjnych nie przekroczy 53 000 zł.

Mając na uwadze powyższe przepisy i poniesiony wydatek na zakup i montaż klimatyzatora z funkcją ogrzewania, który posiada wbudowaną pompę ciepła można uznać za wydatek podlegający odliczeniu w ramach ulgi termomodernizacyjnej na podstawie art. 26h ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Tym samym przysługuje Panu prawo do odliczenia ww. wydatku w zeznaniu rocznym składanym za 2021 r.

Jednocześnie należy wskazać, że stosownie do art. 26h ust. 8 ww. ustawy podatnik, który po roku, w którym dokonał odliczeń, otrzyma zwrot odliczonych wydatków na realizację przedsięwzięcia termomodernizacyjnego, jest obowiązany doliczyć odpowiednio kwoty poprzednio odliczone do dochodu za rok podatkowy, w którym otrzymał ten zwrot.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pan przedstawił i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

Podkreślić należy, że niniejsza interpretacja została wydana na podstawie przedstawionego we wniosku opisu sprawy co oznacza, że w przypadku gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, kontroli celno-skarbowej zostanie określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych. Należy też zauważyć, że na podatniku spoczywa obowiązek udowodnienia w toku ewentualnego postępowania podatkowego okoliczności faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne.

- Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawyz dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t.j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2651 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.

- Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

- Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do (...).

Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t.j. Dz. U. z 2023 r. poz. 259 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

- w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

- w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego.

Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t.j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2651 ze zm.).