Interpretacja indywidualna z dnia 5 czerwca 2023 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0113-KDIPT2-2.4011.193.2023.2.EC

Możliwość skorzystania z ulgi termomodernizacyjnej.

Interpretacja indywidualna – stanowisko nieprawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego  stanu faktycznego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest nieprawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

27 lutego 2023 r. wpłynął Pana wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie możliwości skorzystania z ulgi termomodernizacyjnej. Uzupełnił go Pan – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 7 maja 2023 r. (wpływ 7 maja 2023 r.).

Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego

W czerwcu 2021 r. Wnioskodawca zawarł umowę na dofinansowanie wymiany źródła ciepła (Program Czyste Powietrze), była to wymiana tzw. „kopciucha” na piec V generacji na ekogroszek. Decyzję o realizacji projektu Wnioskodawca podjął na podstawie swoich możliwości finansowych, ze szczególnym uwzględnieniem dofinansowania z WFOŚiGW, ulgi podatkowej (termomodernizacja), kredytu.

Wnioskodawca rozpoczął inwestycję 27 czerwca 2021 r. zawarciem umowy z WFOŚiGW, według której miał 30 miesięcy na realizację projektu. Zakończenie inwestycji nastąpiło w marcu 2022 r., wypłatą dofinansowania z WFOŚiGW. Wnioskodawca podkreśla, że w momencie podjęcia decyzji o inwestycji (czerwiec 2021 r.), ulga podatkowa była kluczowym elementem. Wnioskodawca chciałby zapytać czy ewentualna odmowa nie będzie działaniem prawa wstecz (chodzi o zmianę w ustawie wchodzącą w życie 1 stycznia 2022 r.). Wnioskodawca prosi o zrozumienie i pozytywne rozpatrzenie zapytania.

W uzupełnieniu wniosku Wnioskodawca nadmienia, że wraz z małżonką (......) jest współwłaścicielem nieruchomości na podstawie aktu notarialnego (Repertorium A  nr ….). Jest to budynek jednorodzinny wolno stojący, w którym nie jest prowadzona żadna działalność gospodarcza. Wnioskodawca jest podatnikiem opłacającym podatek według jednolitej 19% stawki podatku. Wydatek, który poniósł  na termomodernizację jest udokumentowany fakturą VAT, wystawioną na imię i nazwisko Wnioskodawcy, przez firmę handlowo-usługową …... Faktura została wystawiona dnia 25 marca 2022 r. Poniesione wydatki dotyczyły zarówno zakupu pieca, jak i jego montażu. Piec został zamontowany 20 marca 2022 r. Poniesione wydatki związane są z realizacją przedsięwzięcia termomodernizacyjnego, w rozumieniu  art. 2 pkt 2 ustawy z dnia 21 listopada 2008 r. o wspieraniu termomodernizacji  i remontów, wraz z późniejszymi zmianami. Poniesione przez Wnioskodawcę wydatki  w związku z przedsięwzięciem termomodernizacyjnym powinny zostać odliczone  od przychodu na podstawie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Poniesione przez Wnioskodawcę wydatki na przedsięwzięcie zostały sfinansowane  ze środków WFOŚiGW w kwocie 3 000 zł. Kwota odliczenia w odniesieniu do wszystkich realizowanych przedsięwzięć termomodernizacyjnych w budynku, którego Wnioskodawca jest współwłaścicielem nie przekroczy kwoty 53 000 zł.

Pytanie (ostatecznie sformułowane w uzupełnieniu wniosku)

W związku z faktem, że realizację przedsięwzięcia rozpoczęto dnia 28 czerwca 2021 r.,  czy przysługuje Wnioskodawcy prawo do skorzystania z ulgi podatkowej za 2022 r.?

Pana stanowisko w sprawie (doprecyzowane w uzupełnieniu wniosku)

Wnioskodawca uważa, że powinien odliczyć koszt inwestycji z dochodu za 2022 r. Wnioskodawca nie wiedział o nowelizacji z 1 stycznia 2022 r. w czerwcu 2021 r., kiedy to podjął decyzję o inwestycji.

Odnosząc się do sformułowanego pytania oraz uzupełnionego opisu stanu faktycznego, Wnioskodawca uważa, że przysługuje Mu prawo do skorzystania z ulgi na dokonaną inwestycję termomodernizacyjną, w rozliczeniu podatkowym za 2022 r. Chciałby jeszcze raz nadmienić, że realizację przedsięwzięcia rozpoczął dnia 28 czerwca 2021 r. i zgodnie z umową z WFOŚiGW, czas na jego zakończenie wynosił 30 miesięcy.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest nieprawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 26h ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2647 ze zm.):

W myśl ww. przepisu adresatami ulgi termomodernizacyjnej są podatnicy podatku dochodowego opłacający podatek według skali podatkowej, 19% stawki podatku oraz opłacający ryczałt od przychodów ewidencjonowanych, będący właścicielami lub współwłaścicielami jednorodzinnych budynków mieszkalnych, ponoszący wydatki na realizację przedsięwzięć termomodernizacyjnych. Ponadto, odliczenie przysługuje pod warunkiem zakończenia przedsięwzięcia termomodernizacyjnego w okresie do 3 kolejnych lat, licząc od końca roku podatkowego, w którym poniesiono pierwszy wydatek.

Stosownie do treści art. 5a pkt 18b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Zgodnie z art. 3 pkt 2a ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. Prawo budowlane (t. j. Dz. U. z 2021 r. poz. 2351 ze zm.):

Z kolei art.5a pkt 18c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych stanowi, że:

W myśl art. 2 pkt 2 ustawy z dnia 21 listopada 2008 r. o wspieraniu termomodernizacji i remontów oraz o centralnej ewidencji emisyjności budynków (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 438 ze zm.) użyte w ustawie określenia przedsięwzięcia termomodernizacyjne oznaczają:

W stanie prawnym obowiązującym do 31 grudnia 2021 r., katalog wydatków podlegających odliczeniu znajduje się w załączniku do rozporządzenia Ministra Inwestycji i Rozwoju z dnia 21 grudnia 2018 r. w sprawie określenia wykazu rodzajów materiałów budowlanych, urządzeń i usług związanych z realizacją przedsięwzięć termomodernizacyjnych (Dz. U. z 2018 r. poz. 2489). Zgodnie z ww. rozporządzeniem - w brzmieniu obowiązującym do 31 grudnia 2021 r.-  odliczeniu podlegają wydatki na:

Powyższy katalog uległ zmianie i otrzymał obowiązujące od dnia 1 stycznia 2022 r. brzmienie, nadane przez rozporządzenie Ministra Rozwoju i Technologii zmieniające rozporządzenie w sprawie określenia wykazu rodzajów materiałów budowlanych, urządzeń i usług związanych z realizacją przedsięwzięć termomodernizacyjnych z dnia 30 listopada 2021 r. (Dz. U. z 2021 r. poz. 2214). Na jego podstawie odliczeniu od 1 stycznia 2022 r. podlegają wydatki na:

Analiza powyższych przepisów oraz załącznika do rozporządzenia zawierającego wykaz rodzajów materiałów, urządzeń i usług, na które przysługuje ulga prowadzi do wniosku, że wskazana ulga dotyczy wydatków ściśle związanych z termomodernizacją istniejącego budynku, poniesionych na jego docieplenie i modernizację systemu grzewczego. Zawarty w rozporządzeniu ww. wykaz stosuje się na moment poniesienia wydatku.

W tym miejscu zauważyć należy, że w obowiązującym od dnia 1 stycznia 2022 r. katalogu wydatków podlegających odliczeniu znajdującym się w załączniku do rozporządzenia Ministra Inwestycji i Rozwoju w sprawie określenia wykazu rodzajów materiałów budowlanych, urządzeń i usług związanych z realizacją przedsięwzięć termomodernizacyjnych w części 1 w punkcie 6 został wskazany: kocioł przeznaczony wyłącznie do spalania biomasy, o której mowa w art. 2 ust. 1 pkt 4a lit. c ustawy z dnia 25 sierpnia 2006 r. o systemie monitorowania i kontrolowania jakości paliw (Dz. U. z 2022 r. poz. 1315, 1576, 1967, 2411 i 2687), spełniający co najmniej wymagania określone w rozporządzeniu Komisji (UE) 2015/1189 z dnia 28 kwietnia 2015 r. w sprawie wykonania dyrektywy Parlamentu Europejskiego i Rady 2009/125/WE w odniesieniu do wymogów dotyczących ekoprojektu dla kotłów na paliwo stałe (Dz. Urz. UE L 193 z 21.07.2015, str. 100, z późn. zm.) - jeżeli eksploatacji takiego kotła nie zakazuje uchwała przyjęta na podstawie art. 96 ust. 1 ustawy z dnia 27 kwietnia 2001 r. - Prawo ochrony środowiska (Dz. U. z 2022 r. poz. 2556 i 2687).

Zatem, z dniem 1 stycznia 2022 r. kocioł na paliwo stałe zgodnie z obowiązującym rozporządzeniem przestał być zaliczany do materiałów i urządzeń związanych z realizacją przedsięwzięć termomodernizacyjnych.

Jedyna i szczególna sytuacja dotyczy zakupu kotła na paliwo stałe spełniającego co najmniej wymagania określone w rozporządzeniu Komisji (UE) 2015/1189, dokonanego do końca 2021 r. o ile podatnik nie odliczył tego wydatku do tej pory w całości (gdyż podstawa obliczenia podatku/przychód, od którego dokonywał odliczenia byt niższy od kwoty przysługującej ulgi). Podatnik zachowuje prawo do odliczenia pozostałej części przysługującej ulgi w kolejnych latach, nie dłużej jednak niż przez 6 lat, licząc od końca roku podatkowego, w którym poniósł pierwszy wydatek. Powyższe odstępstwo wynika z faktu, że do końca 2021 r. kocioł na paliwo stałe znajdował się na liście wydatków (tj. zawarty w rozporządzeniu wykaz obowiązujący do dnia 31 grudnia 2021 r.).

Jednakże, z przedstawionego w sprawie opisu stanu faktycznego nie wynika, że wydatek (wydatki), który chce odliczyć, poniósł Pan do końca 2021 r. i zamierza odliczyć pozostałą część ulgi w kolejnych latach.

W myśl art. 26h ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Stosownie do art. 26h ust. 3 ww. ustawy:

Na podstawie art. 26h ust. 4:

Stosownie do art. 26h ust. 5 ww. ustawy:

Powyższa regulacja wskazuje na brak możliwości odliczenia wydatków, których podatnik nie poniósł, gdyż zostały mu zrefinansowane (zwrócone). Odliczeniu podlegają te wydatki, których ciężar ekonomiczny ponosi podatnik (uszczuplają jego majątek). Nie ma także możliwości odliczenia wydatków, które w jakiejkolwiek formie pomniejszyły już zobowiązanie podatkowe podatnika.

Na podstawie art. 26h ust. 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Art. 26h ust. 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych stanowi natomiast, że:

Stosownie do art. 26h ust. 8 ww. ustawy:

W myśl art. 26h ust. 9 ww. ustawy:

Z opisu sprawy wynika, że Wnioskodawca jest współwłaścicielem nieruchomości, budynku jednorodzinnego wolno stojącego. W dniu 27 czerwcu 2021 r. Wnioskodawca zawarłumowę z WFOŚiGW na dofinansowanie wymiany źródła ciepła na piec V generacji na ekogroszek. Wydatek, który poniósł na termomodernizację jest udokumentowany fakturą VAT, wystawioną na imię i nazwisko Wnioskodawcy. Faktura została wystawiona dnia 25 marca 2022 r. Poniesione wydatki dotyczyły zarówno zakupu pieca, jak i jego montażu. Piec został zamontowany 20 marca 2022 r. Poniesione wydatki związane są z realizacją przedsięwzięcia termomodernizacyjnego, w rozumieniu art. 2 pkt 2 ustawy z dnia 21 listopada 2008 r. o wspieraniu termomodernizacji i remontów. Poniesione przez Wnioskodawcę wydatki na przedsięwzięcie zostały sfinansowane ze środków WFOŚiGW w kwocie 3 000 zł.

Podkreślić należy, że zgodnie z przywołanym powyżej art. 26h ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, wysokość wydatków ustala się na podstawie faktur wystawionych przez podatnika podatku od towarów i usług niekorzystającego ze zwolnienia od tego podatku. Ponadto, w myśl art. 26h ust. 4 ww. ustawy, za datę poniesienia wydatku uważa się dzień wystawienia faktury. W świetle obowiązujących przepisów warunkujących możliwość skorzystania z przedmiotowej ulgi, nie można uwzględnić argumentu, iż rozpoczął Pan inwestycję 27 czerwca 2021 r. poprzez zawarcie umowy z WFOŚiGW. Natomiast istotne jest, że posiada Pan fakturę wystawioną w dniu 25 marca 2022 r. Zatem, wydatek na ww. inwestycję został poniesiony przez Pana w 2022 r.

Mając na uwadze powołane wyżej przepisy prawa oraz przedstawiony stan faktyczny stwierdzić należy, że nie ma Pan możliwości odliczenia w zeznaniu rocznym za 2022 r. wydatku udokumentowanego i poniesionego przez Pana 25 marca 2022 r. na zakup i montaż pieca na ekogroszek, w ramach ulgi termomodernizacyjnej, o której mowa w art. 26h ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Należy zaznaczyć, że wydatki na kocioł na paliwo stałe (np. piec na ekogroszek) nie zostały wymienione w obowiązującym w 2022 r. załączniku do rozporządzenia Ministra Inwestycji i Rozwoju w sprawie określenia wykazu rodzajów materiałów budowlanych, urządzeń i usług związanych z realizacją przedsięwzięć termomodernizacyjnych.

W związku z powyższym Pana stanowisko należało uznać za nieprawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.

Procedura wydawania indywidualnych interpretacji przepisów prawa podatkowego nie podlega regułom przewidzianym dla postępowania podatkowego, czy kontrolnego. Organ wydający interpretacje opiera się wyłącznie na opisie stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego przedstawionego we wniosku – nie prowadzi postępowania dowodowego. Postępowanie w sprawie wydania interpretacji indywidualnej ma na celu wyjaśnienie wątpliwości co do sposobu zastosowania przepisów prawa podatkowego materialnego do określonego stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego. Przedmiotem interpretacji wydanej na podstawie art. 14b ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2651 ze zm.) jest sam przepis prawa. Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów podatkowych nie jest ustalanie stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego), stanowi to bowiem domenę ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne. Organ nie prowadzi postępowania dowodowego, ograniczając się do analizy okoliczności podanych we wniosku. W stosunku do tych okoliczności wyraża swoje stanowisko, które zawsze musi być jednak ustosunkowaniem się do poglądu (stanowiska) prezentowanego w danej sprawie przez wnioskodawcę. Jeżeli zatem, przedstawiony we wniosku stan faktyczny będzie różnił się od występującego w rzeczywistości, wówczas wydana interpretacja nie będzie Pana chroniła w zakresie rzeczywiście zaistniałego stanu faktycznego.

Końcowo wskazać należy, że interpretacje prawa podatkowego wydawane są w indywidualnej sprawie zainteresowanego, co wynika z art. 14b § 1 ustawy Ordynacja podatkowa, w związku z czym, niniejsza interpretacja jest wiążąca dla Pana, jako osoby występującej z wnioskiem, nie wywiera natomiast skutku prawnego dla Pana żony.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2651 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.

·Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w ….., ul. …………, ………….. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 259 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2651 ze zm.).