Interpretacja indywidualna z dnia 7 lutego 2024 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0113-KDIPT2-2.4011.825.2023.2.EC

Możliwość skorzystania z ulgi termomodernizacyjnej - ogrzewanie podłogowe.

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

6 listopada 2023 r. złożył Pan wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie możliwości skorzystania z ulgi termomodernizacyjnej, uzupełniony pismem w zakresie potwierdzenia wniesienia opłaty od wniosku. Następnie uzupełnił go Pan – w odpowiedzi na wezwanie – pismem złożonym 29 stycznia 2024 r. Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego

Od 2021 r. w budynku mieszkalnym oddanym do użytku w 2012 r. (wybudowanym w ramach małżeńskiej wspólności majątkowej, na działce stanowiącej małżeńską wspólność majątkową Wnioskodawcy i żony) małżonkowie dokonują wspólnie termomodernizacji polegającej na:

-w 2021 r. wymianie pieca CO,

-w 2022 r. zainstalowaniu instalacji fotowoltaicznej.

50% wydatków na tę inwestycje Wnioskodawca odliczył w swoim PIT-37, za lata w których zostały poniesione te wydatki. Faktury zostały wystawione na Wnioskodawcę i żonę, przez podatników podatku VAT niekorzystających ze zwolnienia z tego podatku. Suma odliczonych wydatków (odliczono tylko te wydatki, które nie zostały zwrócone przez WFOŚiGW)  nie przekroczyła limitu 53 000 zł. W 2023 r. celem zmniejszenia zużycia gazu do ogrzewania domu, małżonkowie na parterze domu wymienili okna na trzyszybowe o niskim współczynniku przenikalności ciepła oraz dokonali modernizacji instalacji CO polegającej na wymianie tradycyjnych grzejników na niskotemperaturowe ogrzewanie podłogowe.

Aby zamontować ogrzewanie podłogowe konieczne było skucie dotychczasowej podłogi i wylewek, położenie nowego styropianu do izolacji podłogi, ułożenie instalacji ogrzewania podłogowego wraz ze sterowaniem i podłączenie go do pieca gazowego CO. Następnie musiały zostać wykonane wylewki anhydrytowe oraz położony podkład pod panele podłogowe i panele podłogowe, wszystko dedykowane na ogrzewanie podłogowe. Wszystkie te elementy złożyły się na system niskotemperaturowego ogrzewania podłogowego, mający na celu obniżenie zużycia gazu do ogrzewania domu (CO). Wszystkie prace zostały wykonane przez uprawnione podmioty prowadzące działalność gospodarczą i zarejestrowane jako podatnicy podatku VAT niekorzystający ze zwolnienia z tego podatku. Po wykonaniu usługi podmioty te wystawiły faktury VAT.

Dodatkowe informacje:

1)inwestycje zostały wykonane w budynku mieszkalnym jednorodzinnym stanowiącym małżeńską wspólność majątkową, wybudowanym w ramach tej wspólności przez Wnioskodawcę i małżonkę, na działce nabytej w 2008 r. (budynek oddano do użytku w 2012 r.),

2)termomodernizacja ma na celu zwiększenie efektywności cieplnej budynku,

3)związek położenia podkładów pod panele i paneli podłogowych dedykowanych na ogrzewanie podłogowe z termomodernizacją budynku - to wykończenie i zabezpieczenie wylewek i podkładu, co pozwoliło na użytkowanie pomieszczeń,

4)odliczeniu przez Wnioskodawcę w PIT-37 za 2023 r. w ramach ulgi termomodernizacyjnej będzie podlegało 50% różnicy pomiędzy kwotą wynikającą z wystawionych faktur na wymianę okien, montaż instalacji ogrzewania podłogowego, wykonanie wylewek oraz podkładu po panele i panele dedykowane na ogrzewanie podłogowe, a kwotą otrzymanego dofinansowania z WFOŚiGW w ramach programu „……….” (Wnioskodawca odlicza z żoną po 50%). Łączna kwota wydatków odliczanych przez Wnioskodawcę w ramach ulgi termomodernizacyjnej nie przekroczy łącznie za lata 2021-2023 kwoty 53 000 zł,

5)ani Wnioskodawca ani małżonka nie prowadzi działalności gospodarczej, więc wystawione faktury nie podlegają odliczeniu w kosztach uzyskania przychodów ani nie zostaną odliczone od przychodu na podstawie ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym,

6)poniesione wydatki nie zostały i nie zostaną też odliczone w ramach innych ulg podatkowych,

7)zarówno Wnioskodawca, jak i małżonka, są podatnikami opłacającymi podatek według skali podatkowej,

8)faktury VAT zostały wystawione imiennie (wspólnie na Wnioskodawcę i Jego małżonkę) przez podatników podatku od towarów i usług (VAT) niekorzystających ze zwolnienia od tego podatku,

9)kwota odliczenia Wnioskodawcy w ramach ulgi termomodernizacyjnej za lata 2021-2023 nie przekroczy kwoty 53 000 zł (każdy z małżonków odlicza po 50% kwoty z faktur VAT),

10)w małżeństwie obowiązuje od 2005 r. ustrój wspólności majątkowej i wszystkie wydatki ponoszone są z majątku wspólnego.

Pytanie (ostatecznie sformułowane w uzupełnieniu wniosku)

Czy w myśl rozporządzenia Ministra Inwestycji i Rozwoju z dnia 21 grudnia 2018 r. w sprawie określenia wykazu rodzajów materiałów budowlanych, urządzeń i usług związanych  z realizacją przedsięwzięć termomodernizacyjnych i na podstawie art. 26h ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w ramach przysługującego Wnioskodawcy jeszcze limitu ulgi termomodernizacyjnej do kwoty 53 000 zł (łącznie za lata 2021-2023), może On odliczyć od podstawy opodatkowania wydatki na system ogrzewania podłogowego, opisanego szczegółowo w opisie stanu faktycznego, na który składa się instalacja ogrzewania podłogowego z montażem, wylewki anhydrytowe z usługą wykonania, podkład pod panele  i panele podłogowe, wszystko dedykowane na ogrzewanie podłogowe z usługą montażu?

Pytanie dotyczy wydatków poniesionych na termomodernizację w 2023 r.

Pana stanowisko w sprawie (doprecyzowane w uzupełnieniu wniosku)

Zdaniem Wnioskodawcy, ma On prawo do odliczenia w ramach ulgi termomodernizacyjnej do kwoty przysługującego limitu (53 000 zł na cały okres przysługiwania ulgi), wydatków poniesionych na wymianę tradycyjnych grzejników CO na niskotemperaturowe ogrzewanie podłogowe, na system którego składają się: instalacja ogrzewania podłogowego, wylewki anhydrytowe, podkład i panele podłogowe dedykowane na ogrzewanie podłogowe, które razem tworzą cały system ogrzewania podłogowego.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 26h ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2647 ze zm.):

W myśl ww. przepisu adresatami ulgi termomodernizacyjnej są podatnicy podatku dochodowego opłacający podatek według skali podatkowej, 19% stawki podatku oraz opłacający ryczałt od przychodów ewidencjonowanych, będący właścicielami lub współwłaścicielami jednorodzinnych budynków mieszkalnych, ponoszący wydatki na realizację przedsięwzięć termomodernizacyjnych. Ponadto, odliczenie przysługuje pod warunkiem zakończenia przedsięwzięcia termomodernizacyjnego w okresie do trzech kolejnych lat, licząc od końca roku podatkowego, w którym poniesiono pierwszy wydatek.

Stosownie do art. 5a pkt 18b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Zgodnie z art. 3 pkt 2a ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. - Prawo budowlane (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 682 ze zm.):

Zgodnie natomiast z art. 5a pkt 18c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

W myśl art. 2 pkt 2 ustawy z dnia 21 listopada 2008 r. o wspieraniu termomodernizacji i remontów oraz o centralnej ewidencji emisyjności budynków (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2496), użyte w ustawie określenia oznaczają:

Katalog wydatków podlegających odliczeniu znajduje się w załączniku do rozporządzenia Ministra Inwestycji i Rozwoju z dnia 21 grudnia 2018 r. w sprawie określenia wykazu rodzajów materiałów budowlanych, urządzeń i usług związanych z realizacją przedsięwzięć termomodernizacyjnych (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 273).

Odliczeniu podlegają wydatki na materiały budowlane i urządzenia:

Odliczeniem objęte są również wydatki na następujące usługi:

Analiza powyższych przepisów oraz załącznika do wskazanego wyżej rozporządzenia zawierającego wykaz rodzajów materiałów, urządzeń i usług, na które przysługuje ulga prowadzi do wniosku, że wskazana ulga dotyczy wydatków ściśle związanych z termomodernizacją istniejącego budynku, poniesionych na jego docieplenie i modernizację systemu grzewczego.

W myśl art. 26h ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Zgodnie z art. 26h ust. 3 ww. ustawy:

W myśl art. 26h ust. 4 ww. ustawy:

Stosownie do art. 26h ust. 5 ww. ustawy:

Powyższa regulacja wskazuje na brak możliwości odliczenia wydatków, których podatnik nie poniósł, gdyż zostały mu zrefinansowane (zwrócone). Odliczeniu podlegają te wydatki, których ciężar ekonomiczny ponosi podatnik (uszczuplają jego majątek). Nie ma także możliwości odliczenia wydatków, które w jakiejkolwiek formie pomniejszyły już zobowiązanie podatkowe podatnika.

Na podstawie art. 26h ust. 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Art. 26h ust. 7 ww. ustawy stanowi natomiast, że:

Stosownie do art. 26h ust. 8 ww. ustawy:

W myśl art. 26h ust. 9 ww. ustawy:

Reasumując, ulga termomodernizacyjna przysługuje właścicielowi lub współwłaścicielowi istniejącego już budynku mieszkalnego jednorodzinnego w rozumieniu art. 3 pkt 2a ustawy Prawo budowlane. Katalog wydatków podlegających odliczeniu znajduje się w załączniku do rozporządzenia Ministra Inwestycji i Rozwoju w sprawie określenia wykazu rodzajów materiałów budowlanych, urządzeń i usług związanych z realizacją przedsięwzięć termomodernizacyjnych i wyłącznie w zakresie tych wydatków, podatnikowi przysługuje ulga termomodernizacyjna. Podatnik będący właścicielem lub współwłaścicielem takiego budynku mieszkalnego jednorodzinnego ma prawo odliczyć od podstawy obliczenia podatku, wydatki poniesione w roku podatkowym na materiały budowlane, urządzenia i usługi, związane z realizacją przedsięwzięcia termomodernizacyjnego w tym budynku, które zostanie zakończone w okresie 3 kolejnych lat, licząc od końca roku podatkowego, w którym poniesiono pierwszy wydatek. Kwota odliczenia nie może przekroczyć 53 000 zł w odniesieniu do wszystkich realizowanych przedsięwzięć termomodernizacyjnych w poszczególnych budynkach, których podatnik jest właścicielem lub współwłaścicielem. Wysokość wydatków ustala się na podstawie faktur wystawionych przez podatnika podatku od towarów i usług niekorzystającego ze zwolnienia od tego podatku.

Ponadto podkreślić należy, że limit ulgi nie jest związany z jedną inwestycją lub jednym przedsięwzięciem termomodernizacyjnym, lecz jest określony dla danego podatnika, niezależnie od liczby inwestycji termomodernizacyjnych. Limit ten dotyczy każdego z małżonków odrębnie, czyli każdemu z nich przysługuje odliczenie w maksymalnej wysokości 53 000 zł.

Podatnik może skorzystać z powyższego odliczenia wtedy, gdy w wyniku realizowanego przedsięwzięcia termomodernizacyjnego nastąpi zmniejszenie zapotrzebowania na energię dostarczaną na potrzeby ogrzewania budynku i efekt ten zostanie uzyskany za pomocą materiałów budowlanych, urządzeń oraz usług wymienionych w załączniku do rozporządzenia Ministra Inwestycji i Rozwoju z dnia 21 grudnia 2018 r. w sprawie określenia wykazu rodzajów materiałów budowlanych, urządzeń i usług związanych z realizacją przedsięwzięć termomodernizacyjnych.

W przedstawionym stanie faktycznym wskazał Pan, że w 2023 r. w budynku mieszkalnym, którego jest Pan współwłaścicielem celem zmniejszenia zużycia gazu do ogrzewania domu, między innymi dokonał modernizacji instalacji CO polegającej na wymianie tradycyjnych grzejników na niskotemperaturowe ogrzewanie podłogowe.

Aby zamontować ogrzewanie podłogowe konieczne było skucie dotychczasowej podłogi i wylewek, położenie nowego styropianu do izolacji podłogi, ułożenie instalacji ogrzewania podłogowego wraz ze sterowaniem i podłączenie go do pieca gazowego CO. Następnie musiały zostać wykonane wylewki anhydrytowe oraz położony podkład pod panele podłogowe i panele podłogowe, wszystko dedykowane na ogrzewanie podłogowe. Wszystkie te elementy złożyły się na system niskotemperaturowego ogrzewania podłogowego, mający na celu obniżenie zużycia gazu do ogrzewania domu (CO). Wszystkie prace zostały wykonane przez uprawnione podmioty prowadzące działalność gospodarczą i zarejestrowane jako podatnicy podatku VAT niekorzystający ze zwolnienia z tego podatku. Po wykonaniu usługi podmioty te wystawiły faktury VAT. Łączna kwota wydatków odliczanych przez Pana w ramach ulgi termomodernizacyjnej nie przekroczy łącznie za lata 2021-2023 kwoty 53 000 zł.

Mając na uwadze przedstawiony we wniosku opis stanu faktycznego oraz powołane przepisy prawa stwierdzić należy, że w ramach ulgi termomodernizacyjnej wskazanej w art. 26h ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ma Pan prawo odliczyć od podstawy obliczenia podatku za 2023 r., poniesione i udokumentowane fakturami VAT wystawionymi na Pana wskazane we wniosku wydatki związane z założeniem ogrzewania podłogowego (tj. instalacja ogrzewania podłogowego z montażem, wylewki anhydrytowe z usługą wykonania, podkład pod panele i panele podłogowe, dedykowane na ogrzewanie podłogowe z usługą montażu) w budynku mieszkalnym, którego jest Pan właścicielem. Odliczenie będzie dotyczyło wydatków w części, która nie była Panu zwrócona ani dofinansowana.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez Pana i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Należy zastrzec, że niniejsza interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem wniosku w odniesieniu do przedstawionego pytania i własnego stanowiska w sprawie

(w zakresie odliczenia wydatków poniesionych na ogrzewanie podłogowe), natomiast nie rozstrzyga innych kwestii wynikających z opisu sprawy, które nie były przedmiotem pytania i własnego stanowiska, tj. nie odnosi się do wydatków poniesionych na termomodernizację w 2023 r. polegającej na wymianie okien na trzyszybowe o niskim współczynniku przenikalności ciepła.

Organ podkreśla, że procedura wydawania indywidualnych interpretacji przepisów prawa podatkowego nie podlega regułom przewidzianym dla postępowania podatkowego, czy kontrolnego. Organ wydający interpretacje opiera się wyłącznie na opisie stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego przedstawionego we wniosku – nie prowadzi postępowania dowodowego. Postępowanie w sprawie wydania interpretacji indywidualnej ma na celu wyjaśnienie wątpliwości co do sposobu zastosowania przepisów prawa podatkowego materialnego do określonego stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego. Przedmiotem interpretacji wydanej na podstawie art. 14b ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.) jest sam przepis prawa. Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów podatkowych nie jest ustalanie stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego), stanowi to bowiem domenę ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne. Organ nie prowadzi postępowania dowodowego, ograniczając się do analizy okoliczności podanych we wniosku. W stosunku do tych okoliczności wyraża swoje stanowisko, które zawsze musi być jednak ustosunkowaniem się do poglądu (stanowiska) prezentowanego w danej sprawie przez wnioskodawcę. Jeżeli zatem, przedstawiony we wniosku stan faktyczny będzie różnił się od występującego w rzeczywistości, wówczas wydana interpretacja nie będzie Pana chroniła w zakresie rzeczywiście zaistniałego stanu faktycznego.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosuje się Pan do interpretacji.

·Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 1634 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.).