Interpretacja indywidualna z dnia 19 marca 2024 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0112-KDIL2-2.4011..3.2024.2.AG

Ustalenie stawki ryczałtu i możliwości złożenia korekty zeznania.

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowna Pani,

stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanych stanów faktycznych w zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

Dnia 3 stycznia 2024 r. wpłynął Pani wniosek z 28 grudnia 2023 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy zryczałtowanego podatku dochodowego od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Uzupełniła go Pani – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 12 marca 2024 r. (wpływ 14 marca 2024 r.). Treść wniosku jest następująca :

Opis stanów faktycznych

Wniosek dotyczy przychodów za okres od 1 stycznia 2022 r. do chwili obecnej.

Wykonuje Pani działalność na podstawie art. 1 pkt 16 ustawy o Systemie Oświaty. Prowadzenie punktu przedszkolnego jest działalnością oświatową traktowaną na równi z działalnością gospodarczą. W wykonywanej przez Panią działalności nie ma i nie będzie zastosowane wyłączenie zawarte w art. 6 ust. 4 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

W wykonywanej przez Panią działalności nie ma i nie będzie zastosowane wyłączenie zawarte w art. 8 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Od 1 listopada 2009 r. prowadzi Pani Publiczny Punkt Przedszkolny. Usługi świadczone przez Punkt są sklasyfikowane w PKWiU pod numerem 85.10.10.0 – Wychowanie przedszkolne, a działalność oświatowa, z której uzyskuje Pani dochód, została sklasyfikowana w PKD w pozycji 85.10.Z.

Przychody Punkt Przedszkolny uzyskuje z dotacji oświatowej z Urzędu Gminy, dotacja przeznaczona jest na dofinansowanie realizacji zadań placówek wychowania przedszkolnego, w tym wynagrodzenie osoby fizycznej prowadzącej przedszkole, która pełni funkcję dyrektora placówki i nauczyciela prowadzącego zajęcia w tym Punkcie (art. 35 ustawy z 27 października 2017 r. o finansowaniu zadań oświatowych). W związku z Pani kompetencjami i wykształceniem jest Pani jednocześnie Organem Prowadzącym, Dyrektorem i nauczycielem w placówce. Pobiera Pani wynagrodzenie jako nauczyciel placówki, jest ono pokrywane ze środków otrzymanej dotacji oświatowej. Osiągane przychody opodatkowane są ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych, od dnia 1 stycznia 2022 r.

Dotacja oświatowa wypłacana jest przez Gminę z budżetu jednostek samorządu terytorialnego, z której jest finansowane wynagrodzenie, wynika z przepisów ustawy o finansowaniu zadań oświatowych, dotacja ta jest dotacją w rozumieniu przepisów ustawy o finansach publicznych.

Świadczone usługi w zakresie edukacji, kod PKD 85.10.Z, nie są świadczone w ramach wolnych zawodów.

Osiąga Pani jeszcze dodatkowe niewielkie przychody z tytułu refundacji od Gminy za obiady dla niektórych dzieci oraz z wpłat od rodziców za obiady.

W prowadzonej ewidencji przychodów oddzielnie ewidencjonuje Pani przychody, które są przeznaczone na wynagrodzenie z dotacji i oddzielnie za obiady dla dzieci.

W odpowiedzi na wezwanie wskazała Pani, że wynagrodzenie nauczyciela Pani placówki jest wynagrodzeniem osoby fizycznej prowadzącej tą działalność gospodarczą i jest pokrywane z dotacji oświatowej.

Pytania

1. Czy może Pani opodatkować przychody, jakie osiąga Pani w ramach prowadzonej przez Panią działalności oświatowej, z tytułu wynagrodzenia nauczyciela placówki, jakie pokrywane jest z dotacji oświatowej, w wysokości 3% stawki ryczałtu?

2. Jeśli odpowiedź na pytanie nr 1 jest pozytywna, czy może Pani dokonać korekty zeznania podatkowego za rok 2022, opodatkowując przychody z tytułu wynagrodzenia nauczyciela placówki, jakie pokrywane jest z dotacji oświatowej?

Pani stanowisko w sprawie

W Pani ocenie przychody uzyskiwane z tytułu prowadzonej przez Panią działalności oświatowej tytułem wynagrodzenia nauczyciela placówki, jakie pokrywane jest z dotacji oświatowej, są opodatkowane stawką 3%.

Uważa Pani, że może dokonać korekty zeznania za rok 2022, jeżeli odpowiedź na pytanie 1 będzie zgodna z Pani stanowiskiem.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku, jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zasady opodatkowania zryczałtowanym podatkiem dochodowym od przychodów ewidencjonowanych uregulowane są w przepisach ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2540 ze zm).

Stosownie do art. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

W myśl art. 2 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Przy czym w myśl art. 4 ust. 1 pkt 12 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Stosownie do art. 5a pkt 6 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 226 ze zm.):

Z kolei, zgodnie z art. 5b ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Jak stanowi art. 14 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Stosownie natomiast do art. 14 ust. 2 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Przepis ten wskazuje na przychody z działalności ustalane m.in. w myśl art. 14 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, który wyznacza zarówno moment powstania przychodu z pozarolniczej działalności gospodarczej, jak również rodzaje przychodów kwalifikowanych do źródła przychodu, jakim jest pozarolnicza działalność gospodarcza.

W związku z tym, dotacja otrzymana przez podatnika prowadzącego inną formę wychowania przedszkolnego, również w części, w której ma ona stanowić wynagrodzenie za prowadzenia zajęć w innej formie wychowania przedszkolnego, stanowi przychód z pozarolniczej działalności gospodarczej.

Z art. 6 ust. 4 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne wynika, że:

Możliwość opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych uzależniona jest między innymi od niespełnienia przesłanek negatywnych określonych w art. 8 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

W artykule tym zawarto wyłączenia z opodatkowania ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych, jednak – jak Pani oświadczyła – przy wykonywanej przez Panią działalności negatywne przesłanki wynikające z art. 8 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne nie występują.

W myśl art. 6 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Stosownie do art. 9 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Wysokość stawek ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych została przez ustawodawcę ustalona w art. 12 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Przy czym, w myśl art. 12 ust. 3 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Zatem, w sytuacji prowadzenia działalności gospodarczej opodatkowanej zryczałtowanym podatkiem dochodowym wg różnych stawek, ryczałt od przychodów ewidencjonowanych na podstawie prowadzonej ewidencji przychodów ustala się według stawki właściwej dla przychodów z każdego rodzaju działalności, pod warunkiem że ewidencja przychodów jest prowadzona w sposób umożliwiający określenie przychodów z każdego rodzaju działalności.

Ponadto zauważam, że możliwość opłacania oraz wysokość stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych uzyskanych w związku z prowadzoną działalnością gospodarczą zależy wyłącznie od faktycznego rodzaju świadczonych w ramach tej działalności usług. Zatem konieczne jest każdorazowe przypisanie rodzaju wykonywanych czynności do określonego grupowania PKWiU. Przy czym klasyfikacji tej do określonego symbolu PKWiU dokonuje sam podatnik.

Jak stanowi art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. c ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Stosownie natomiast do art. 12 ust. 1 pkt 7 lit. e ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

W myśl art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Z kolei zgodnie z art. 10 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 129 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Zgodnie natomiast z art. 21 ust. 36 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Jednocześnie z art. 35 ust. 1 ustawy z dnia 27 października 2017 r. o finansowaniu zadań oświatowych (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 1400) wynika, że:

Na podstawie art. 15 powołanej ustawy o finansowaniu zadań oświatowych:

Natomiast zgodnie z § 1 rozporządzenia Ministra Edukacji Narodowej z dnia 28 sierpnia 2017 r. w sprawie rodzajów innych form wychowania przedszkolnego, warunków tworzenia i organizowania tych form oraz sposobu ich działania (t. j. Dz. U. z 2020 poz. 1520):

W świetle powyższego, dotacja w części przeznaczonej na wynagrodzenie osoby fizycznej prowadzącej inną formę wychowania przedszkolnego i jednocześnie prowadzącej zajęcia w innej formie wychowania przedszkolnego, stanowi przychód, o którym mowa w art. 14 ust. 2 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Niewątpliwie bowiem przedmiotowa dotacja ma ścisły związek z prowadzeniem punktu przedszkolnego, dzięki czemu możliwe jest zakwalifikowanie jej do przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej na podstawie art. 14 ust. 2 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Nie jest zatem przychodem ze świadczenia usług przedszkolnych, czyli przychodem, o którym mowa w art. 14 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Z informacji przedstawionych we wniosku wynika, że od 1 listopada 2009 r. prowadzi Pani Publiczny Punkt Przedszkolny. Usługi świadczone przez Punkt są sklasyfikowane w PKWiU pod numerem 85.10.10.0 – Wychowanie przedszkolne. Przychody Punkt Przedszkolny uzyskuje z dotacji oświatowej z Urzędu Gminy, dotacja przeznaczona jest na dofinansowanie realizacji zadań placówek wychowania przedszkolnego, w tym wynagrodzenie osoby fizycznej prowadzącej przedszkole, która pełni funkcję dyrektora placówki i nauczyciela prowadzącego zajęcia w tym Punkcie (art. 35 ustawy z 27 października 2017 r. o finansowaniu zadań oświatowych). Jest Pani jednocześnie Organem Prowadzącym, Dyrektorem i nauczycielem w placówce. Pobiera Pani wynagrodzenie jako nauczyciel placówki, jest ono pokrywane ze środków otrzymanej dotacji oświatowej. Osiągane przychody opodatkowane są ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych od 1 stycznia 2022 r. Dotacja oświatowa wypłacana jest przez Gminę z budżetu jednostek samorządu terytorialnego, z której jest finansowane wynagrodzenie. Dotacja ta jest dotacją w rozumieniu przepisów ustawy o finansach publicznych. Osiąga Pani jeszcze dodatkowe niewielkie przychody z tytułu refundacji od Gminy za obiady dla niektórych dzieci oraz z wpłat od rodziców za obiady. W prowadzonej ewidencji przychodów oddzielnie ewidencjonuje Pani przychody, które są przeznaczone na wynagrodzenie z dotacji i oddzielnie za obiady dla dzieci.

Na podstawie powołanych wyżej przepisów oraz opisu sprawy wskazuję, że w zakresie uzyskiwanych przez Panią przychodów pokrywanych z dotacji oświatowej tytułem wynagrodzenia nauczyciela placówki, jeżeli – jak wynika z wniosku – prowadzi Pani Publiczny Punkt Przedszkolny i jednocześnie prowadzi Pani w nim zajęcia, stawka ryczałtu wynosi 3%, zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 7 lit. e ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Przechodząc do kwestii możliwości złożenia korekty zeznania podatkowego za rok 2022 stwierdzam, co następuje.

Zgodnie z art. 75 § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.):

W myśl natomiast art. 75 § 3 Ordynacji podatkowej:

Zgodnie z art. 81 § 1 Ordynacji podatkowej:

W myśl art. 81 § 2 Ordynacji podatkowej:

Pojęcie deklaracji zostało zdefiniowane w art. 3 pkt 5 Ordynacji podatkowej:

Zgodnie z art. 70 § 1 Ordynacji podatkowej:

Okoliczności skutkujące przerwaniem lub zawieszeniem biegu przedawnienia wymienione zostały w art. 70 i art. 70a Ordynacji podatkowej.

Z cytowanego uprzednio art. 81 ustawy Ordynacja podatkowa wynika zatem, że korekta deklaracji ma na celu poprawienie błędu, który został popełniony przy poprzednim jej sporządzeniu i może dotyczyć każdej jej pozycji – o ile odrębne przepisy nie stanowią inaczej. Może więc ona dotyczyć m.in. błędów rachunkowych, oczywistych omyłek, a także gdy wypełniono ją niezgodnie z wymaganiami lub istnieją wątpliwości co do prawidłowości danych w niej zawartych, np. błędnie mogła zostać określona wysokość przychodu bądź dochodu, a także inne dane zawarte w treści deklaracji. Skorygowanie deklaracji polega na ponownym poprawnym wypełnieniu formularza z zaznaczeniem, że w tym przypadku mamy do czynienia z korektą uprzednio złożonej deklaracji z dołączonym pisemnym uzasadnieniem przyczyn korekty. Podatnik, który dokonuje korekty zeznania podatkowego, aby odzyskać nadpłacony lub nienależnie uiszczony podatek dochodowy albo zaniżoną lub niewykazaną nadpłatę podatku dochodowego, musi także przedłożyć wniosek o stwierdzenie nadpłaty. Obliguje do tego art. 75 § 3 Ordynacji podatkowej. We wniosku o stwierdzenie nadpłaty należy wskazać rodzaj zobowiązania podatkowego, w którym występuje nadpłata, jej wysokość oraz okoliczności powstania.

Przepisy ustawy Ordynacja podatkowa nie określają szczególnych terminów, w których przysługuje powyższe uprawnienie. Należy więc powiązać tę możliwość ze zobowiązaniem podatkowym, którego deklaracja (zeznanie) dotyczy. Prawo do korekty deklaracji (zeznania) istnieje tak długo, jak długo istnieje zobowiązanie podatkowe, czyli 5 lat od końca roku kalendarzowego, w którym upłynął termin płatności podatku (art. 70 § 1 ustawy Ordynacja podatkowa).

Wobec tego, jeżeli do przychodów z tytułu wynagrodzenia osoby prowadzącej Publiczny Punkt Przedszkolny oraz prowadzącej zajęcia w tej placówce, które pokrywane jest z dotacji oświatowej, stosowała Pani inną stawkę ryczałtu niż 3%, to ma Pani możliwość dokonania korekty zeznania podatkowego za rok 2022.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanów faktycznych, które Pani przedstawiła, i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

· Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanów faktycznych i zastosuje się Pani do interpretacji.

· Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

· Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 1634 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

· w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

· w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.).