Interpretacja indywidualna z dnia 28 marca 2024 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0111-KDIB2-2.4014.33.2024.1.KK

W zakresie możliwości zwolnienia z opodatkowania umowy sprzedaży udziału w spółdzielczym własnościowym prawie do lokalu mieszkalnego (zwolnienie z art. 9 pkt 17)

Interpretacja indywidualna – stanowisko nieprawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku od czynności cywilnoprawnych jest nieprawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

31 stycznia 2024 r. wpłynął Pana wniosek z 31 stycznia 2024 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy podatku od czynności cywilnoprawnych w zakresie możliwości zwolnienia z opodatkowania umowy sprzedaży udziału w spółdzielczym własnościowym prawie do lokalu mieszkalnego. Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego

W 2014 roku odziedziczył Pan 1/2 części spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego, a druga 1/2 części przysługiwała Pana siostrze. Zdecydował się Pan wykupić 1/2 udziału w mieszkaniu od Pana siostry, korzystając z kredytu hipotecznego. 29 stycznia 2024 roku zgodnie z umową sprzedaży i ustanowieniem hipoteki nabył Pan 1/2 udziału w tym mieszkaniu od Pana siostry. W momencie zakupu był Pan zameldowany na pobyt stały w tym mieszkaniu. Nie posiadał Pan żadnych innych praw własności do innych mieszkań ani udziału w tych prawach w dniu zakupu. Nigdy nie zawarł Pan związku małżeńskiego. W dniu podpisania aktu notarialnego notariusz pobrał podatek od czynności cywilnoprawnych w wysokości 2% od kwoty sprzedaży na podstawie art. 7 ust. 1 pkt 1 lit. a) ustawy z dnia 9 września 2000 r. Na podstawie zmienionych przepisów prawnych (art. 9 pkt 17 ustawy o PCC) z 31 sierpnia 2023 r. ani notariusz, ani właściwy Urząd Skarbowy nie potrafili określić czy obowiązuje Pana zwolnienie z podatku od czynności cywilnoprawnych. W związku z powyższym podatek został zapłacony i chciałby Pan wystąpić o jego zwrot.

Pytanie

W przypadku zakupu pierwszego mieszkania z rynku wtórnego, czy jest Pan zobowiązany do zapłaty podatku od czynności cywilnoprawnych, jeżeli wcześniej posiadał Pan 1/2 części udziałów w tym mieszkaniu, nabytych w drodze dziedziczenia?

Pana stanowisko w sprawie

Pana zdaniem, w opisanej sytuacji, w przypadku zakupu pierwszego mieszkania nie jest Pan zobowiązany do zapłaty podatku od czynności cywilnoprawnych. Uważa Pan, że przepisy ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych (art. 9 pkt 17) nie precyzują, czy zwolnienie dotyczy również zakupu pozostałej części udziałów, którą nabył Pan w drodze spadku. Dlatego uważa Pan, że przepisy powinny być interpretowane na korzyść nabywcy, czyli Pana.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest nieprawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Przepis art. 1 ust. 1 ustawy z dnia 9 września 2000 r. o podatku od czynności cywilnoprawnych (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 295) zawiera zamknięty katalog czynności podlegających opodatkowaniu tym podatkiem.

Zgodnie z art. 1 ust. 1 pkt 1 lit. a) ww. ustawy:

W myśl art. 3 ust. 1 pkt 1 ww. ustawy:

Na podstawie art. 4 pkt 1 ww. ustawy:

W oparciu o art. 6 ust. 1 pkt 1 ww. ustawy:

Wartość rynkową określa się na zasadach wskazanych w art. 6 ust. 2 ww. ustawy, w myśl którego:

Zgodnie z art. 7 ust. 1 pkt 1 ww. ustawy:

Jak wynika z powołanych przepisów – umowa sprzedaży podlega generalnie opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych na podstawie art. 1 ust. 1 pkt 1 lit. a) ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych i obowiązek uiszczenia tegoż podatku ciąży na kupującym.

W myśl art. 9 pkt 17 ww. ustawy:

Z treści przepisu art. 9 pkt 17 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych wynika, że zwolnieniem tym objęte jest nabycie przez osoby fizyczne m.in. spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego pod warunkiem, że kupującemu w dniu sprzedaży i przed tym dniem nie przysługiwało żadne z tych praw ani udział w tych prawach, chyba że udział ten nie przekracza lub nie przekraczał 50 % i został nabyty w drodze dziedziczenia.

Z przedstawionego opisu stanu faktycznego wynika, że w 2014 roku odziedziczył Pan 1/2 części spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego, a druga 1/2 części przysługiwała Pana siostrze. Zdecydował się Pan wykupić 1/2 udziału w mieszkaniu od Pana siostry, korzystając z kredytu hipotecznego. 29 stycznia 2024 roku zgodnie z umową sprzedaży i ustanowieniem hipoteki nabył Pan 1/2 udziału w tym mieszkaniu od Pana siostry. Nie posiadał Pan żadnych innych praw własności do innych mieszkań ani udziału w tych prawach w dniu zakupu. Notariusz pobrał podatek od czynności cywilnoprawnych w wysokości 2 % kwoty sprzedaży.

Z analizowanego przepisu art. 9 pkt 17 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych wynika, że zwolnieniem objęta jest umowa sprzedaży, której przedmiotem jest prawo własności do lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość, budynku mieszkalnego jednorodzinnego lub spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu dotyczące lokalu mieszkalnego albo domu jednorodzinnego.

Nie podlega zatem zwolnieniu sprzedaż jedynie udziału/udziałów w takich prawach.

Skoro więc przedmiotem nabycia był wyłącznie udział w spółdzielczym własnościowym prawie do lokalu mieszkalnego, to w takiej sytuacji nie mógł Pan skorzystać ze zwolnienia, o którym mowa art. 9 pkt 17 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

- Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosuje się Pan do interpretacji.

- Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego (…) Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 1634 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

- w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

- w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.).