Interpretacja indywidualna z dnia 9 kwietnia 2024 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0112-KDIL1-2.4012.75.2024.2.AS

Brak prawa do odliczenia podatku VAT od czynności związanych z zakupem samochodu patrolowo-gaśniczego na potrzeby własne, w związku z realizacją Projektu.

Interpretacja indywidualna– stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług – jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

8 lutego 2024 r. wpłynął Państwa wniosek z 6 lutego 2024 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy braku prawa do odliczenia podatku VAT od czynności związanych z zakupem samochodu patrolowo-gaśniczego na potrzeby własne, w związku z realizacją Projektu.

Uzupełnili go Państwo – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 26 marca 2024 r. (wpływ 27 marca 2024 r.).

Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

Spis oznaczeń:

-Ustawa z dnia 16 kwietnia 2004 r. o ochronie przyrody (Dz. U. z 2021 r. poz. 1098 ze zm.)

-Ustawa z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych (Dz. U. z 2021 r. poz. 305 ze zm.)

-Ustawa z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2021 r. poz. 685 ze zm.)

(…) Park Narodowy jest państwową osobą prawną w rozumieniu art. 9 pkt 14 ustawy o finansach publicznych.

Rodzaj działalności według PKD 9104Z – działalność ogrodów botanicznych i zoologicznych oraz obszarów i obiektów ochrony przyrody.

Do zadań Parku Narodowego należy w szczególności:

1)prowadzenie działań ochronnych w ekosystemach parku narodowego zmierzających do zachowania różnorodności biologicznej, zasobów, tworów i składników przyrody nieożywionej oraz odtworzenia zniekształconych siedlisk przyrodniczych, siedlisk roślin, siedlisk zwierząt lub siedlisk grzybów;

2)udostępnianie obszaru parku narodowego na zasadach określonych w planie ochrony lub zadaniach ochronnych i w zarządzeniach dyrektora parku narodowego;

3)prowadzenie działań związanych z edukacją przyrodniczą.

Park Narodowy jest państwową osobą prawną w rozumieniu art. 9 pkt 14 ustawy o finansach publicznych (Dz. U. z 2021 r. poz. 305).

Zadania Parku zostały sprecyzowane w art. 8b pkt 1 ustawy o ochronie przyrody (Dz. U. 2021 r. poz. 1098 ze zm.).

Do zadań Parku należy w szczególności:

1)prowadzenie działań ochronnych w ekosystemach parku narodowego zmierzających do realizacji celu zachowania różnorodności biologicznej, zasobów, tworów i składników przyrody nieożywionej i walorów krajobrazowych, przywrócenia właściwego stanu zasobów i składników przyrody oraz odtworzenia zniekształconych siedlisk przyrodniczych, siedlisk roślin, siedlisk zwierząt lub siedlisk grzybów;

2)udostępnianie obszaru parku narodowego na zasadach określonych w planie ochrony lub zadaniach ochronnych i w zarządzeniach dyrektora parku;

3)prowadzenie działań związanych z edukacją przyrodniczą.

Park jest zarejestrowany jako czynny podatnik podatku od towarów i usług.

Park osiąga przychody zarówno opodatkowane podatkiem VAT, zwolnione, jak i niepodlegające ustawie o podatku od towarów i usług.

I. Przychody opodatkowane to:

1)wpływy z opłat za udostępnianie obszaru parku w sposób, który nie wpłynie negatywnie na przyrodę w parku narodowym, tj. opłata za jazdę konną po wyznaczonych szlakach, opłaty parkingowe, opłaty za korzystanie z baz i stacji turystycznych;

2)wpływy z opłat pobieranych w związku z działalnością edukacyjną, za wstęp do obiektów związanych z tą działalnością oraz ze sprzedaży materiałów edukacyjnych, informacyjnych, naukowych;

3)wpływy z tyt. wynajmu pomieszczeń;

4)wpływy ze sprzedaży produktów uzyskanych w ramach realizacji zadań wynikających z planu ochrony, planu zadań ochronnych, tj. drewna, zwierzyny, ryb.

II. Przychody nieopodatkowane to:

1)wpływy z tyt. najmu, dzierżawy lub użytkowania nieruchomości (dzierżawa gruntu na cele rolnicze, czynsz za najem lokali mieszkalnych).

III. Niepodlegające ustawie o VAT to np.:

1)dotacje z budżetu państwa na wydatki bieżące;

2)dotacje z budżetu państwa na wydatki inwestycyjne;

3)dotacje z Narodowego Funduszu Ochrony Środowiska i Gospodarki Wodnej na wydatki bieżące;

4)dotacje z Narodowego Funduszu Ochrony Środowiska i Gospodarki Wodnej na inwestycje;

5)dotacje z wojewódzkich funduszy ochrony środowiska i gospodarki wodnej na wydatki bieżące;

6)środki pochodzące z budżetu Unii Europejskiej;

7)środki z Funduszu Leśnego na wydatki bieżące;

8)środki z Funduszu Leśnego na inwestycje.

Park dokonuje nabycia towarów i usług wykorzystywanych zarówno do wykonywania czynności opodatkowanych jak i zwolnionych. Jeśli nie jest możliwe przypisanie danego zakupu do czynności opodatkowanych, gdyż wykorzystywany jest również do czynności zwolnionych, Park dokonuje odliczenia podatku VAT naliczonego wskaźnikiem struktury sprzedaży, ustalanym na dany rok i korygowanym w deklaracji za styczeń roku następnego. W związku z tym, że Park osiąga przychody ze sprzedaży oraz inne przychody w postaci dotacji, to zgodnie z art. 86 ust. 2a ustawy o VAT, Park musi określać proporcję, która zapewni dokonanie obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego wyłącznie w odniesieniu do części kwoty podatku naliczonego proporcjonalne przypadającej na wykonywane czynności opodatkowane.

(…) Park Narodowy planuje zrealizować projekt dofinansowany ze środków (...) przy udziale środków własnych w ramach programu priorytetowego (...) pn. (…) (dalej „Projekt”). Samochód będzie wyposażony w moduł gaśniczy.

Zakup pozwoli na realizację zadań statutowych, które będą służyć ochronie przyrody. Przeznaczenie samochodu – na potrzeby realizacji zadań ochronnych w zakresie ochrony przeciwpożarowej przez pracowników Parku.

Obecnie lasy (…) Parku Narodowego zakwalifikowane są do (...) kategorii zagrożenia pożarowego. Ochrona przeciwpożarowa w Parku ma kompleksowo zapobiegać powstawaniu pożarów, w przypadku ich wystąpienia, gaszenie ich w zarodku w celu zminimalizowania strat.

Nabyty samochód będzie wykorzystywany do monitoringu terenowego obszaru Parku w celu wykrywania zagrożenia pożarowego oraz reagowania w sytuacji zlokalizowania pożaru poprzez wykorzystanie modułu gaśniczego do gaszenia pożaru celem likwidowania zagrożenia rozprzestrzeniania się ognia.

Doprecyzowanie opisu zdarzenia przyszłego

1)Faktury za towary nabyte w związku z realizacją Projektu będą wystawiane na (…) Park Narodowy.

2)Wymieniony samochód wykorzystywany będzie przez (…) Park Narodowy do wykonywania zadań statutowych w postaci ochrony przeciwpożarowej obszarów Parku poprzez monitoring i reagowanie w sytuacji dostrzeżenia pożaru, a więc do celów innych niż działalność gospodarcza, które to czynności nie podlegają opodatkowaniu podatkiem VAT.

Pytanie

Czy (…) Parkowi Narodowemu będzie przysługiwać prawo do odliczenia podatku od towarów i usług (VAT) od czynności związanych z zakupem samochodu patrolowo-gaśniczego typu pick-up z modułem gaśniczym na potrzeby własne w związku z realizacją Projektu dofinansowanego przez (...)?

Państwa stanowisko w sprawie

W ocenie Wnioskodawcy, nie może podlegać odliczeniu podatek od towarów i usług zawarty w cenie nabywanego samochodu patrolowo-gaśniczego, wykorzystywanego na potrzeby własne, dofinansowanego ze środków (...).

Wymieniony wyżej pojazd wykorzystywany będzie do podstawowej działalności Parku, jaką jest prowadzenie działań związanych z ochroną przyrody, zgodnie z art. 8b pkt 1 ustawy z dnia 16 kwietnia 2004 r. o ochronie przyrody, (Dz. U. z 2023 r. poz. 1336).

Park osiąga przychody opodatkowane z:

1)wpływów z opłat za udostępnianie obszaru parku w sposób, który nie wpłynie negatywnie na przyrodę w parku narodowym, tj. opłata za jazdę konną po wyznaczonych szlakach, opłaty parkingowe, opłaty za korzystanie z baz i stacji turystycznych;

2)wpływów z opłat pobieranych w związku z działalnością edukacyjną, za wstęp do obiektów związanych z tą działalnością oraz ze sprzedaży materiałów edukacyjnych, informacyjnych, naukowych;

3)wpływów z tyt. wynajmu pomieszczeń,

4)wpływów ze sprzedaży produktów uzyskanych w ramach realizacji zadań wynikających z planu ochrony , planu zadań ochronnych, tj. drewna, zwierzyny, ryb;

oraz przychody nieopodatkowane z:

1)wpływów z tyt. najmu, dzierżawy lub użytkowania nieruchomości (dzierżawa gruntu na cele rolnicze, czynsz za najem lokali mieszkalnych).

Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług, obniżenie kwoty podatku lub zwrot różnicy podatku należnego uzależnione jest od zakresu w jakim nabywane towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych.

Wymieniony samochód wykorzystywany będzie przez (…) Park Narodowy do wykonywania zadań statutowych i nie będzie on wykorzystywany do czynności opodatkowanych podatkiem VAT, w związku z tym Park nie będzie mógł odliczyć podatku VAT, wykazanego w dokumencie zakupu samochodu.

W związku z tym, podatek od towarów i usług będzie stanowić koszt kwalifikowany przedsięwzięcia dofinansowanego ze środków (...), przy udziale środków własnych, w ramach programu priorytetowego (...) nazwa zadania (…).

Faktury za towary nabyte w związku z realizacją projektu będą wystawiane na (…) Park Narodowy.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku – jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Podstawowe zasady dotyczące odliczania podatku naliczonego zostały sformułowane w art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 361), zwanej dalej ustawą.

W myśl art. 86 ust. 1 ustawy:

Stosownie do art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy:

Z powyższych przepisów wynika, że prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, tzn. takich, których następstwem jest określenie podatku należnego (powstanie zobowiązania podatkowego).

Przedstawiona wyżej zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystania do czynności zwolnionych od podatku VAT oraz niepodlegających temu podatkowi.

Należy zauważyć, że formułując w art. 86 ust. 1 ustawy, warunek związku ze sprzedażą opodatkowaną, ustawodawca nie uzależnia prawa do odliczenia od związku zakupu z obecnie wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi. Wystarczającym jest, że z okoliczności towarzyszących nabyciu towarów lub usług przy uwzględnieniu rodzaju prowadzonej przez podatnika działalności gospodarczej wynika, że zakupy te dokonane są w celu ich wykorzystania w ramach jego działalności opodatkowanej.

Ponadto należy podkreślić, że ustawodawca zapewnił podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego w całości lub w części, pod warunkiem spełnienia przez niego zarówno przesłanek pozytywnych, wynikających z art. 86 ust. 1 ustawy oraz niezaistnienia przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy. Przepis ten określa listę wyjątków, które pozbawiają podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

Jedno z takich ograniczeń zostało wskazane w art. 88 ust. 3a pkt 2 ustawy, zgodnie z którym:

Oznacza to, że podatnik nie może skorzystać z prawa do odliczenia w odniesieniu do podatku, który jest należny wyłącznie z tego względu, że został wykazany na fakturze w sytuacji, gdy transakcja nie podlega opodatkowaniu albo jest zwolniona od podatku.

W świetle art. 88 ust. 4 ustawy:

Zgodnie z powyższą regulacją, z prawa do odliczenia podatku skorzystać mogą wyłącznie podatnicy, którzy są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni.

Zatem, aby podmiot mógł skorzystać z prawa do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony związany z dokonanym nabyciem towarów i usług, w pierwszej kolejności winien spełnić przesłanki umożliwiające uznanie go – dla tej czynności – za podatnika podatku od towarów i usług, działającego w ramach prowadzonej działalności gospodarczej.

W myśl art. 15 ust. 1 ustawy:

Na podstawie art. 15 ust. 2 ustawy:

Z opisu sprawy wynika, że są Państwo państwową osobą prawną w rozumieniu ustawy o finansach publicznych. Państwa zadania zostały sprecyzowane w ustawie o ochronie przyrody. Są Państwo zarejestrowani jako czynny podatnik podatku od towarów i usług. Osiągają Państwo przychody zarówno opodatkowane podatkiem VAT, zwolnione, jak i niepodlegające ustawie. Planują Państwo zrealizować Projekt dofinansowany ze środków (...) przy udziale środków własnych. W ramach Projektu zakupią Państwo samochód, który będzie wyposażony w moduł gaśniczy. Zakup pozwoli na realizację zadań statutowych, które będą służyć ochronie przyrody. Samochód będzie przeznaczony na potrzeby realizacji zadań ochronnych w zakresie ochrony przeciwpożarowej przez pracowników Parku. Nabyty samochód będzie wykorzystywany do monitoringu terenowego obszaru Parku w celu wykrywania zagrożenia pożarowego oraz reagowania w sytuacji zlokalizowania pożaru, poprzez wykorzystanie modułu gaśniczego do gaszenia pożaru celem likwidowania zagrożenia rozprzestrzeniania się ognia. Faktury za towary nabyte w związku z realizacją Projektu będą wystawiane na Państwa. Samochód wykorzystywany będzie przez Państwa do wykonywania zadań statutowych w postaci ochrony przeciwpożarowej obszarów Parku, poprzez monitoring i reagowanie w sytuacji dostrzeżenia pożaru, a więc do celów innych niż działalność gospodarcza, które to czynności nie podlegają opodatkowaniu podatkiem VAT.

Państwa wątpliwości dotyczą kwestii braku prawa do odliczenia podatku VAT od czynności związanych z zakupem samochodu patrolowo-gaśniczego na potrzeby własne, w związku z realizacją Projektu.

Jak wynika z powołanych wyżej przepisów prawa rozliczenie podatku naliczonego na zasadach określonych w art. 86 ust. 1 ustawy uwarunkowane jest tym, aby nabywane towary i usługi były wykorzystywane przez zarejestrowanego, czynnego podatnika podatku VAT, w ramach działalności gospodarczej, do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług.

W omawianej sprawie warunek uprawniający do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego nie będzie spełniony, ponieważ nie będą Państwo wykorzystywać samochodu, nabytego w ramach Projektu, do czynności opodatkowanych podatkiem VAT. Samochód ten – jak Państwo wskazali – będzie wykorzystywany do wykonywania zadań statutowych w postaci ochrony przeciwpożarowej obszarów Parku, poprzez monitoring i reagowanie w sytuacji dostrzeżenia pożaru, a więc do celów innych niż działalność gospodarcza, które to czynności nie podlegają opodatkowaniu podatkiem VAT.

W konsekwencji – na podstawie art. 86 ust. 1 ustawy – nie będą Państwo mieli prawa do odliczenia podatku naliczonego zawartego w fakturach dokumentujących wydatki związane z realizacją Projektu.

Podsumowując, nie będzie Państwu przysługiwać prawo do odliczenia podatku VAT od czynności związanych z zakupem samochodu patrolowo-gaśniczego typu pick-up z modułem gaśniczym na potrzeby własne, w związku z realizacją Projektu dofinansowanego przez (...).

Tym samym, Państwa stanowisko należało uznać za prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Należy zauważyć, że zgodnie z art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa:

Jestem ściśle związany przedstawionym we wniosku opisem zdarzenia przyszłego, Państwo ponoszą ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym jego przedstawieniem. Zatem, wydając przedmiotową interpretację oparłem się na wynikającym z treści wniosku opisie zdarzenia przyszłego, w szczególności na wskazaniu przez Państwa, że „Wymieniony samochód wykorzystywany będzie przez (…) Park Narodowy do wykonywania zadań statutowych w postaci ochrony przeciwpożarowej obszarów Parku […] a więc do celów innych niż działalność gospodarcza, które to czynności nie podlegają opodatkowaniu podatkiem VAT”. W przypadku, gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, bądź celno-skarbowej zostanie określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych. Ponadto, w sytuacji zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego w opisie sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.

Jednocześnie należy podkreślić, że pojęcie „kosztu kwalifikowalnego” nie jest pojęciem podatkowym i organy podatkowe nie są właściwe do rozstrzygania wątpliwości podatników odnośnie możliwości zaliczania wartości podatku od towarów i usług do kosztów kwalifikowalnych. Kwestię tę rozstrzygają bowiem przepisy regulujące zasady korzystania ze środków pomocowych. Zasady i przepisy podatkowe przywołane w uzasadnieniu niniejszej interpretacji mogą być jedynie pomocne Państwu przy dokonywaniu oceny, czy podatek VAT w tej sytuacji powinien być kosztem kwalifikowalnym. W związku z powyższym nie zajęto stanowiska w tej sprawie.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.

·Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 1634 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.).