Interpretacja indywidualna z dnia 10 kwietnia 2024 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0115-KDIT1.4011.58.2024.3.MK

Możliwość zwolnienia z opodatkowania otrzymanych odsetek za opóźnienie zasądzonych wyrokiem sądu.

Interpretacja indywidualna

– stanowisko prawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

18 stycznia 2024 r. wpłynął Pana wniosek z 17 stycznia 2024 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy opodatkowania odsetek. Wniosek został uzupełniony 26 marca 2024 r oraz 4 kwietnia 2024 r w odpowiedzi na wezwania organu. Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego

Po wieloletniej batalii w Sądzie w (...) 2023 roku otrzymał Pan utracone należności wraz z przyznanymi odsetkami. W toczącej sprawie poniósł Pan wiele kosztów nie tylko sądowych, ale innych związanych z oszustwem, a i tak nie był Pan w stanie przedstawić wszystkich utraconych należności. (...) 2015 roku został Pan przez (...) i Pana A.A podstępnie oszukany (...) na łączną kwotę (...) zł. O wielkości (...) nie miał Pan pojęcia, wmawiali Panu, że (...). Po tym okresie ze sprawą nie miał Pan mieć nic do czynienia. Mowa była tylko o kwocie (...) zł, którą chciał pobrać Pan A.A. Po czternastu dniach dowiedział się Pan o skali oszustwa względem Pana, a Pan A.A uciekł do (...), zostawiając Pana z olbrzymimi problemami, nie tylko finansowymi. Nie miał Pan wówczas szans na anulowanie (...), a pieniądze zostały przelane na konto p. A, które zresztą zarekwirował komornik. Było to świadome działanie. Z czasem okazało się, że p. A ma olbrzymiego komornika, o którym nie miał Pan żadnej wiedzy, a jego należności komornicze zostały wliczone do (...). W 2015 r. była to olbrzymia kwota (...). Wskutek oszustwa stracił Pan wszystkie oszczędności życia przeznaczone na zakup mieszkania.

Nigdy się Pan po tym nie podniósł. Kwota (...) zł to odsetki za opóźnienie w wypłacie należności od kwoty głównej (...) zł – wyrok zaoczny w imieniu Rzeczypospolitej Polskiej z (...) 2019 roku Sądu Okręgowego w X oraz zaświadczenie o wyegzekwowanych kwotach przez Komornika Sądowego z (...) 2023 r.

Natomiast odsetki za opóźnienie wysokości (...) zł to należności od kwoty głównej (...) zł. Utracone należności poniesione w związku z kredytem (spłaty rat i inne koszty utracone) – nakaz zapłaty Sąd Rejonowy w X oraz zaświadczenie o wyegzekwowanych kwotach przez Komornika Sądowego z (...) 2023 r.

Obecnie sprawa wyrokiem prawomocnym została zakończona. (...).

Uzupełnienie wniosku

Przez zwrot „utracone należności/utracone pieniądze” ma Pan na myśli kwotę (...) zł, w jaki został Pan oszukany, a który w całości musiał Pan spłacić. Miał Pan (...). Wymienioną kwotę po zasądzonym wyroku przez Sąd otrzymał Pan w całości plus odsetki. Ta kwota to Pana oszczędności życia jakie miał Pan w banku.

Jeśli chodzi o „zwrot innych środków” to kwota (...) zł, którą musiał Pan przeznaczyć na (...) i w wyniku dokonanego oszustwa był Pan dodatkowo zmuszony zapłacić Kancelarii Prawnej. Przed Sądem mógł Pan udowodnić tylko (...) zł i taką kwotę po wyroku Sądu otrzymał Pan w całości plus odsetki.

Wymienione kwoty zostały zasądzone od p. A.A. Na spłacenie Pana osoby zostało po wyroku Sądu sprzedane przez komornika mieszkanie p. A.A.

Pytanie

Czy w wyniku dokonanego oszustwa przez (...), należącej do grupy Y w Z i Pana A.A oraz po zasądzeniu przez Sąd na Pana korzyść zwrotu utraconych pieniędzy wraz z należnymi odsetkami, w myśl obowiązujących obecnie przepisów o podatku dochodowym od osób fizycznym jest Pan zobowiązany do zapłaty podatku od przyznanych i otrzymanych odsetek?

Pana stanowisko w sprawie

W przedstawionej sprawie, według Pana wiedzy, obecnie przepisy obowiązującego prawa podatkowego zwalniają Pana od zapłaty podatku od zasądzonych przez Sąd Okręgowy i Sąd Rejonowy odsetek od kwot głównych. Zwolnienie przewidziane jest na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 95b ustawy o PIT i stosuje się do dochodów (odsetek) uzyskanych od 1 stycznia 2021 r.

Pan otrzymał należność główną wraz z odsetkami w (...) 2023 roku. Zatem po 1 stycznia 2021 roku, a zasądzone odsetki od niewypłaconych w terminie należności głównych nie podlegają opodatkowaniu. Odsetki pełnią funkcję odszkodowawczą, a przez to należy uznać, że dzielą los świadczenia głównego i powinny zostać zwolnione na podstawie przepisu art. 21 ust. 1 pkt 3b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Ponadto przez okres ośmiu lat, wskutek oszustwa, był Pan pozbawiony możliwości pomnożenia zaoszczędzonego kapitału własnego, co jeszcze bardziej pogłębiło Pana stratę.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Podstawową zasadą obowiązującą w przepisach ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych jest zasada powszechności opodatkowania. W myśl tej zasady, wyrażonej w art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2647 ze zm.):

Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

Ogólne pojęcie przychodu ustawodawca zdefiniował w art. 11 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Zgodnie z tym przepisem:

Przychodami, z zastrzeżeniem art. 14-15, art. 17 ust. 1 pkt 6, 9, 10 w zakresie realizacji praw wynikających z pochodnych instrumentów finansowych, pkt 11, art. 19, art. 25b, art. 30ca, art. 30da i art. 30f, są otrzymane lub postawione do dyspozycji podatnika w roku kalendarzowym pieniądze i wartości pieniężne oraz wartość otrzymanych świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń.

Katalog źródeł przychodu, do których kwalifikuje się przychody danego rodzaju, został wymieniony w art. 10 ust. 1 ww. ustawy, zgodnie z którym źródłem przychodów są m.in. „inne źródła”, wskazane w pkt 9.

W myśl art. 20 ust. 1 cyt. ustawy:

Za przychody z innych źródeł, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 9, uważa się w szczególności: kwoty wypłacone po śmierci członka otwartego funduszu emerytalnego wskazanej przez niego osobie lub członkowi jego najbliższej rodziny, w rozumieniu przepisów o organizacji i funkcjonowaniu funduszy emerytalnych, kwoty uzyskane z tytułu zwrotu z indywidualnego konta zabezpieczenia emerytalnego oraz wypłaty z indywidualnego konta zabezpieczenia emerytalnego, w tym także dokonane na rzecz osoby uprawnionej na wypadek śmierci oszczędzającego, zasiłki pieniężne z ubezpieczenia społecznego, alimenty, stypendia, świadczenia otrzymane z tytułu umowy o pomocy przy zbiorach, dotacje (subwencje) inne niż wymienione w art. 14, dopłaty, nagrody i inne nieodpłatne świadczenia nienależące do przychodów określonych w art. 12-14 i art. 1.

Katalog przychodów zaliczanych do innych źródeł nie stanowi katalogu zamkniętego, zawiera bowiem jedynie przykładowe wskazanie przychodów zaliczanych do tego źródła, o czym świadczy użycie słowa w „szczególności”. Wobec tego przychodem z innych źródeł będzie dla podatnika każde przysporzenie majątkowe, mające konkretny wymiar finansowy, otrzymane jako świadczenie pieniężne, rzeczowe lub też jako świadczenie nieodpłatne, czy częściowo odpłatne.

Z opisu stanu faktycznego wynika, że należność jaką uzyskał Pan na mocy wyroku Sądu nie powoduje faktycznego przyrostu w Pana majątku, a jedynie „wyrównanie” wcześniejszego zmniejszenia w Pana majątku. Nie doszło zatem do zwiększenia majątku – ani poprzez zwiększenie aktywów ani poprzez zmniejszenie pasywów, a tym samym po Pana stronie nie powstał przychód w rozumieniu art. 11 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Odnosząc się natomiast do kwestii otrzymania przez Pana odsetek, o których mowa we wniosku, wskazać trzeba, że nie każde odsetki otrzymane przez osoby fizyczne podlegają opodatkowaniu. Ustawodawca przewidział w niektórych sytuacjach, w odniesieniu do odsetek, możliwość zwolnienia od podatku dochodowego. Takie zwolnienie przysługuje wyłącznie wówczas, gdy przepis omawianej ustawy zawiera w tym przedmiocie wyraźne postanowienie.

Na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 95b ustawy:

Wolne od podatku dochodowego są odsetki z tytułu nieterminowej wypłaty należności niepodlegających opodatkowaniu podatkiem dochodowym, wolnych od podatku dochodowego lub od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

Skoro wypłacona Panu należność zasądzona wyrokiem Sądu nie spowodowała powstania przychodu podlegającego opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych, to otrzymane odsetki za opóźnienie nie podlegają opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych na mocy zwolnienia wynikającego z art. 21 ust. 1 pkt 95b ustawy.

Tym samym powołany dodatkowo przez Pana we własnym stanowisku przepis art. 21 ust. 1 pkt 3b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych nie może mieć zastosowania w Pana przypadku – określone zdarzenie nie może podlegać zwolnieniu podatkowemu na podstawie dwóch regulacji prawnych.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.

·Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1)z zastosowaniem art. 119a;

2)w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3)z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 1634 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA), albo

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.).