Wyrok NSA z dnia 3 kwietnia 2001 r., sygn. III SA 3108/00

1. Przez "wydatki poniesione na te cele", o których mowa w art. 27a ust. 17 pkt 1 ustawy z dnia 26 lipca 1993 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych /Dz.U. 1993 nr 90 poz. 416 ze zm./ należy rozumieć "podstawę określenia przysługującej kwoty odliczeń od podatku", o której mowa w ust. 2 tego artykułu.

2. Pomniejszenie kwoty przysługujących odliczeń o 10 procent wydatków nie dotyczy tej ich części, która została pokryta środkami pochodzącymi z innych - niż przychód zwolniony z opodatkowania na podstawi art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. "a" - źródeł.

Naczelny Sąd Administracyjny po rozpoznaniu sprawy ze skargi Katarzyny i Artura S. na decyzję Izby Skarbowej w W. z dnia 29.09.2000 r. (...) w przedmiocie podatku dochodowego od osób fizycznych za 1999 r. - uchyla zaskarżoną decyzję; (...).

UZASADNIENIE

Artur i Maria małżonkowie S. złożyli zeznanie o wysokości wspólnych dochodów osiągniętych w 1999 r. /PIT-33/ w którym wykazali nadpłatę /do zwrotu/ w kwocie 10.712,10 zł.

Urząd Skarbowy W.-T. - decyzją z 14.06.2000 r. wydaną na podstawie art. 45 ust. 6 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych /Dz.U. 1993 nr 90 poz. 416 ze zm./ określił podatnikom nadpłatę na sumę 500 zł. Decyzję tę Izba Skarbowa utrzymała w mocy.

Różnica w wyliczeniu nadpłaty była wynikiem odmiennej interpretacji art. 27a ust. 17 pkt 1 cyt. ustawy, który to przepis nakazuje pomniejszenie kwoty przysługujących odliczeń od podatku na cele określone w ust. 1 pkt 1 tego artykułu "o 10 procent wydatków poniesionych na te cele pokrytych przychodami zwolnionymi od opodatkowania na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. "a i b".

Stan faktyczny sprawy przedstawiał się następująco:

Podatnicy w latach 1994-1996 ponieśli wydatki na nabycie mieszkania w kwocie 50.910,34 zł, które to wydatki stanowiły podstawę do dokonania odliczenia w ramach tzw. dużej ulgi budowlanej.

W dniu 27 maja 1999 r. mieszkanie to zostało sprzedane za kwotę 120.000 zł. Podatnicy w ustawowym terminie złożyli oświadczenie, że zamierzają przychód uzyskany ze sprzedaży przeznaczyć na cele określone w art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. "a" i kwotę tę wydatkowali w roku 1999 na zakup nowego mieszkania. W konsekwencji dochód z tytułu sprzedaży "pierwszego" mieszkania został objęty zwolnieniem przedmiotowym, na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. "a" ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.