Informacja o zakresie stosowania przepisów prawa podatkowego z dnia 26.08.2004, sygn. PP/443/IN/92/BT/2004, Urząd Skarbowy w Brzegu, sygn. PP/443/IN/92/BT/2004

Pytanie podatnika dotyczy korekty podatku naliczonego związanego z fakturą korygującą.

W myśl art. 14a § 1 ustawy z dnia 29.08.1997r. - Ordynacja podatkowa (DZ. U. Nr 137 , poz. 926 ze zm.) Urząd Skarbowy stosownie do swojej właściwości, na pisemne zapytanie podatnika, płatnika lub inkasenta ma obowiązek udzielić pisemnej informacji o zakresie stosowania przepisów prawa podatkowego w ich indywidualnych sprawach , w których nie toczy się postępowanie podatkowe lub kontrola podatkowa albo postępowanie przed sądem administracyjnym.Pismem z dnia 06.08.2004r. Spółka wystąpiła z zapytaniem w sprawie korekty podatku naliczonego związanego z fakturą korygującąZ pisma wynika, że jednostka otrzymała fakturę VAT, w której stwierdzono nieprawidłowości w cenie netto. W związku z powyższym Spółka nie dokonała odliczenia podatku naliczonego z faktury pierwotnej natomiast wystąpiła do dostawcy o wystawienie korekty faktury w celu skorygowania ceny netto. Powyższą korektę faktury strona otrzymała dokonując odliczenia podatku naliczonego w prawidłowej wysokości w miesiącu otrzymania korekty faktury.W odpowiedzi na ww. pismo, Naczelnik Urzędu Skarbowego w Brzegu wyjaśnia, że w świetle art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11.03.2004r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ) w zakresie, gdy towary lub usługi, z których nabyciem podatek został naliczony są wykorzystywane do czynności opodatkowanych w sposób bezpośredni, a tym samym bezsporny. Prawo to może zostać spełnione w określonych okresach czasu, ustanowionych w art.86 ust.10-13. Zgodnie z art. 86 ust. 10 i 11 prawo do obniżenia kwoty podatku należnego powstaje w rozliczeniu za okres, w którym Spółka otrzymała fakturę. Jeżeli podatnik nie dokona obniżenia kwoty podatku należnego w terminach określonych w ust.10, może obniżyć kwotę podatku należnego w deklaracji podatkowej za następny okres rozliczeniowy.Prawo i obowiązek rozliczenia korekty podatku naliczonego wynika z § 20 ust. 4 pkt 1, 2 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 27.04.2004r. w sprawie zwrotu podatku niektórym podatnikom, zaliczkowego zwrotu podatku ,zasad wystawiania faktur, sposobu ich przechowywania oraz listy towarów i usług, do których nie mają zastosowania zwolnienia od podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 97, poz. 971). W myśl cytowanego wylej przepisu nabywca otrzymujący fakturę korygującą:1)jest uprawniony do podwyższenia kwoty podatku naliczonego, w rozliczeniu za miesiąc, w którym fakturę otrzymał, a w przypadku nabywców, o których mowa w art.99 ust.2 i 3 ustawy, w rozliczeniu za kwartał, w którym fakturę otrzymali - jeżeli ujęcie jej w rozliczeniu spowoduje zwiększenie podatku naliczonego, z uwzględnieniem. zasad, o których mowa w art.21 ust.1 ustawy,2)jest obowiązany do zmniejszenia kwoty podatku naliczonego, w rozliczeniu za miesiąc, w którym fakturę otrzymał, a w przypadku nabywców, o których mowa w art. 99 ust.2 i 3 ustawy , w rozliczeniu za kwartał, w którym otrzymali - jeżeli ujęcie jej w rozliczeniu spowoduje obniżenie podatku naliczonego;Zgodnie z §20 ust.5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 27.04.2004r. przepisu ust.4 pkt2 nie stosuje się w przypadku, gdy podatnik nie rozliczył podatku określonego w fakturze, której korekta dotyczy.Reasumując, podatek naliczony zawarty w fakturze pierwotnej stanowi dla Spółki podstawę do odliczenia w miesiącu otrzymania faktury lub w miesiącu następnym (przy zachowaniu warunków określonych w cytowanym wylej art. 86) natomiast w przypadku otrzymania faktury korygującej (do faktury pierwotnej) nabywca jest obowiązany do zmniejszenia kwoty podatku naliczonego w rozliczeniu za miesiąc w którym tę fakturę otrzymał.Biorąc powyższe pod uwagę, tutejszy organ podatkowy nie podziela stanowiska Spółki, że podatnik ma prawo do odliczenia podatku naliczonego (pomniejszonego) z korekty deklaracji w miesiącu otrzymania, w przypadku gdy nie dokonał tego odliczenia z faktury pierwotnej w miesiącu otrzymania lub w miesiącu następnym, gdyż zgodnie z § 14 ust. 2 pkt 4 lit. b rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 27.04.2004r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 97, poz. 970 ze zm.) faktury podające kwoty niezgodne ze stanem faktycznym nie stanowią podstawy obniżenia podatku należnego.Błędy w wystawianych przez podatników fakturach VAT usunąć można poprzez wystawienie faktury korygującej, o której mowa w § 20 ust. 1 cytowanego wyżej rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 27.04.2004r., który stanowi, że fakturę korygującą wystawia się również, gdy podwyższono cenę po wystawieniu faktury lub w razie stwierdzenia pomyłki w cenie, stawce lub w kwocie podatku bądź w jakiejkolwiek innej pozycji faktury.