Interpretacja indywidualna z dnia 30.03.2009, sygn. IPPB3/423-3/09-2/AG, Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie, sygn. IPPB3/423-3/09-2/AG

Czy odsetki płacone na rzecz Banku B mogą zostać zaliczone do kosztów podatkowych Banku w pełnej wysokości, tj. nie mają do nich zastosowania przepisy o niedostatecznej kapitalizacji, o których mowa w art. 16 ust. 1 pkt 61 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych ?

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Spółki, przedstawione we wniosku z dnia 30.12.2008 r. (data wpływu 05.01.2009 r.) w sprawie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych dotyczącej ograniczeń wynikających z przepisów art. 16 ust. 1 pkt 61 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, w zakresie:

• potwierdzenia, że momentem, w którym dla oceny wystąpienia pierwszej z przesłanek zastosowania ograniczeń wynikających z powyższych przepisów należy brać pod uwagę status udziałowca/akcjonariusza jest moment udzielenia pożyczki/kredytu - jest prawidłowe;
• potwierdzenia, że momentem udzielenia kredytu, w opisanej we wniosku umowie o finansowanie (linię kredytową) jest moment zawarcia tej umowy jest nieprawidłowe.

UZASADNIENIE

W dniu 05.01.2009 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie ograniczeń wynikających z przepisów art. 16 ust. 1 pkt 61 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.

W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe.

F (dalej: F lub Bank) jest członkiem międzynarodowej grupy finansowej. Przedmiotem działalności F jest prowadzenie działalności bankowej ukierunkowanej na obsługę krajowych i międzynarodowych przedsiębiorstw a także klientów indywidualnych. Na podstawie umów zawartych w ubiegłych latach po wprowadzeniu przepisów dotyczących tzw. niedostatecznej kapitalizacji, (dalej umowy o finansowanie) Bank uzyskał linie finansowania od banku z siedzibą w Holandii (dalej: Bank A). Bank A jest podmiotem, od którego finansowanie nie podlega ograniczeniom wynikającym z art. 16 ust. 1 pkt 60 i 61 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.

Finansowanie udostępniane jest w transzach do wysokości limitu zadłużenia określonego odpowiednio dla każdej umowy o finansowanie a przedmiotowe umowy poddane są prawodawstwu obcych jurysdykcji. Umowa o finansowanie może być zawarta na okres dłuższy niż okres liczony do dnia określonego jako dzień spłaty danej transzy. W omawianym stanie faktycznym udzielona linia finansowania (kredytowa) ma charakter odnawialny. Istotą przedmiotowej linii finansowania jest to, że po spłacie pierwszej transzy Bank może otrzymać kolejną transzę do wysokości zadłużenia określonej w umowie a spłata transzy zwiększa limit dostępnego finansowania.