Interpretacja indywidualna z dnia 09.09.2013, sygn. ITPB2/415-606/13/IB, Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy, sygn. ITPB2/415-606/13/IB

1. Czy i w jaki sposób Wnioskodawczyni powinna się rozliczać z Urzędem Skarbowym za 2010 i 2011 r., jeżeli w zeznaniu podatkowym przedstawiła tylko dochód osiągnięty w Polsce (z Uniwersytetu w Polsce), mając jednocześnie dochód ze stypendium?
2. Czy i w jaki sposób Wnioskodawczyni powinna się rozliczać z Urzędem Skarbowym za 2012 r., jeśli nie osiągnęła w Polsce żadnych dochodów a jedynie pieniądze ze stypendium, a ponadto przebywa w RPA 3,6 roku?

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2012 r., poz. 749 ze zm.) oraz § 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko przedstawione we wniosku z dnia 12 czerwca 2013 r. (data wpływu 14 czerwca 2013 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie opodatkowania w Polsce stypendium otrzymywanego w RPA - jest prawidłowe.

UZASADNIENIE

W dniu 14 czerwca 2013 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie opodatkowania w Polsce stypendium otrzymywanego w RPA.

Wezwaniem z dnia 13 sierpnia 2013 r. Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy zwrócił się o wyczerpujące przedstawienie stanu faktycznego i jednoznaczne przedstawienie własnego stanowiska w sprawie oceny prawnej tego stanu faktycznego.

Pismem z dnia 22 sierpnia 2013 r. (data wpływu 26 sierpnia 2013 r.) uzupełniono wniosek w ww. zakresie.

W przedmiotowym wniosku oraz w jego uzupełnieniu przedstawiono następujący stan faktyczny.

Od dnia zakończenia doktoratu Wnioskodawczyni była zatrudniona na Uniwersytecie w Polsce (od 20 lipca 2008 r. do 31 sierpnia 2012 r.). Od dnia 26 stycznia 2010 r. aż po dzień dzisiejszy (12 czerwca 2013 r.) odbywa nieprzerwanie staż naukowy (ang. Postdoctorate, pol. postdoktorat) na uniwersytecie w Republice Południowej Afryki (RPA). Przez dwa pierwsze lata przebywała na Uniwersytecie w J. (załącznik H, G), a następnie od 2012 r. aż do chwili obecnej na Uniwersytecie w P. (załączniki A, B, C, D, F). Kontrakt podoktorski na Uniwersytecie w P. wygasa 26 listopada 2015 r. Na postdoktorat została wydelegowana za zgodą i porozumieniem Uniwersytetu w Polsce (Uchwała Senatu oraz § 9 ust. 1 rozporządzenia Ministerstwa Nauki i Szkolnictwa Wyższego z dnia 12 października 2006 r. (Dz. U. Nr 190 poz. 1405)) w celach naukowych i w ramach podnoszenia kwalifikacji (§ 1 pkt 1 i 3d ww. rozporządzenia). Przez okres dwóch i pół roku jako pracownik (adiunkt, nauczyciel akademicki) Uniwersytetu w Polsce przebywała na postdoktoracie w ramach bezpłatnego urlopu (§ 9 ust. 1 ww. rozporządzenia). Natomiast otrzymywała stypendium przyznane Jej przez Narodowy Fundusz Afrykański (NRF) w Republice Południowej Afryki. W Polsce na skutek śmierci Pani Profesor i przejęcia obowiązków przez nową osobę, okazało się (tuż przed Jej zakończeniem stażu), że zakład nie będzie kontynuował wizji naukowej" Pani Profesor. Oznaczało to, że musiała odejść z Uniwersytetu w Polsce. Rozwiązanie umowy o prace z Uniwersytetem nastąpiło w dniu 31 sierpnia 2012 r. Profesor z Uniwersytetu w P. (współpracowała z nim na Uniwersytecie w J., a teraz w P.), wiedząc o problemach na rynku pracy w Polsce i w Europie, zaproponował Jej kontynuację postdoka w Południowej Afryce aż do 2015 r. lub do czasu, kiedy znajdzie nową pracę, nie wykluczając, że może taką pracę również otrzymać po odbyciu postdoktoratu w RPA, po uzyskaniu pernament residence" (tj. po 4 latach przebywania i pracy w RPA). Przez okres tych 2,5 roku (2010-2012) Uniwersytet w Polsce nie odprowadzał za Wnioskodawczynię składek emerytalnych, zdrowotnych, ani nie zapewniał Jej żadnych innych świadczeń. Natomiast w okresie tych dwóch ostatnich lat (2010 i 2011) rozliczała się systematycznie z Urzędem Skarbowym w Polsce. Jednakże tylko z dochodów jakie otrzymała z Polski (tj. z Uniwersytetu w Polsce). Natomiast w zeznaniu podatkowym nie zawarła dochodów ze stypendium, bazując na informacji z administracji Uniwersytetu w Polsce, że stypendium podoktorskie jest wolne od opodatkowania. Dochód Wnioskodawczyni uzyskany w Polsce z Uniwersytetu wynosił za rok 2010 - 9113,04 zł (za uzyskane nadgodziny z pracy ze studentami za rok 2009), a za rok 2011 - 453,05 zł (trzynastkę). W 2012 r. nie uzyskała żadnego dochodu z Uniwersytetu ani innego źródła finansowania w Polsce. W urzędzie skarbowym w Polsce po przedstawieniu sytuacji i problemów Wnioskodawczyni w sprawie interpretacji prawa (Umowa między Rządem Rzeczpospolitej Polskiej a Rządem Republiki Południowej Afryki w sprawie unikania podwójnego opodatkowania w zakresie podatków od dochodu, sporządzona w Warszawie dnia 10 listopada 1993 r.), doradzono Jej, aby złożyła zeznanie podatkowe za rok 2012 r., a potem starała się uzyskać opinię w kwestii interpretacji za ten rok. Zgodnie z tym zaleceniem od uzyskanego stypendium, dochód Wnioskodawczyni pomniejszono o pełne diety (za każdy dzień 45 USD) oraz składki ZUS. Zapłaciła w Urzędzie Skarbowym 2 937,96 zł.

Obecność Wnioskodawczyni w Polsce w przeciągu ostatnich 2 lat była incydentalna, związana jedynie z odwiedzaniem rodziny (matki, ojca, brata i dalszej rodziny) w trakcie Świąt Bożego Narodzenia. W ostatnim roku (2012) Wnioskodawczyni odwiedziła Polskę dwukrotnie na początku roku 21 lutego 2012 r. (aż do 11 marca 2012 r.) oraz 31 sierpnia 2012 r. (aż do 23 września 2012 r.). W pierwszym przypadku przybyła na pogrzeb ojca, aby dopełnić formalności związanych z przygotowaniem pogrzebu. W drugim wypadku przybyła do Polski, aby dopełnić formalności związanych z odejściem z pracy z Uniwersytetu w Polsce (m.in. odebrać świadectwo pracy, zrobić obiegówkę, udostępnić miejsce pracy dla nowego pracownika) i nawiązać kontakt z Zakładem Ubezpieczeń Społecznych i Urzędem Skarbowym w Polsce. Na uniwersytetach w J. i P. prowadziła badania związane z zanieczyszczeniem osadów portowych w Porcie w Polsce (współpraca Uniwersytetu, Politechniki w Polsce i the Uniwersytetu w J. oraz Zarządu Portu G.), a następnie prowadziła badania (i do tej pory prowadzi) nad zanieczyszczeniem atmosfery przez rtęć w Południowej Afryce. Wyniki pracy Wnioskodawczyni i współautorów Jej publikacji są podawane do wiadomości publicznej (można je znaleźć w internecie), badania są wykorzystywane m.in. przez PAN, HELCOM. Afiliacja artykułów Wnioskodawczyni pochodzi zarówno z Uniwersytetu w Polsce, jak również z ww. uniwersytetów z RPA. Nie otrzymuje z tego tytułu żadnego wynagrodzenia. Zgodnie z umową z uniwersytetem RPA nie jest zatrudniona na stałe w RPA i nie jest pracownikiem żadnej instytucji w tym kraju (the Income Tax Act, No 58 of 1962), dlatego Jej stypendium nie podlega opodatkowaniu w RPA. Natomiast w ramach tego stypendium Wnioskodawczyni jest zobowiązana sama opłacać wszelkiego rodzaju rachunki (tj. wynajem mieszkania, koszty utrzymania, dojazd do pracy, prywatne ubezpieczenie medyczne/zdrowotne, składki emerytalne). Uniwersytet Jej nie dopłaca i właśnie z tego względu stypendyści w RPA nie odprowadzają podatków do Urzędu Skarbowego w Południowej Afryce (SARS). Ponadto zgodnie z wyżej wspomnianą umową o podwójnym opodatkowaniu, zgodnie z władzami uniwersytetu w ogóle nie powinna odprowadzać podatku, a zwłaszcza za poprzedni rok 2012 r., gdyż nie ma on zastosowania do Jej przypadku (przepis dotyczy tylko dwóch lat i obejmuje osoby pracujące na uniwersytetach polskich). Od czasu przyjazdu Wnioskodawczyni do Republiki Południowej Afryki wynajmuje mieszkanie, najpierw w J. (na terenie kampusa uniwersyteckiego), a teraz w P. W ramach tych wynajmów nie przysługują Jej żadne ulgi ze strony uniwersytetu, oznacza to że płaci pełną kwotę za wynajem. Jej kontrakt postdoktorski wygasa w Południowej Afryce w 2015 r. Nie wyklucza możliwości powrotu do Polski po tym czasie lub przed tym czasem. Będzie to zależne od tego, czy otrzyma stałą pracę w RPA, czy też w Polsce. W Polsce z bliskiej rodziny ma tylko matkę (ojciec i brat nie żyją), posiada własnościowe mieszkanie po babci, w którym zgodnie z testamentem, dożywotnio będzie mieszkał brat matki. Nie mieszka w tym mieszkaniu, nie ma z niego żadnego dochodu. Mieszkanie zamieszkuje tylko wuj Wnioskodawczyni i on opłaca rachunki za nie. W RPA Wnioskodawczyni przebywa więcej niż 183 dni w roku, pobyt w Polsce jest znikomy, marginalny. Przez ostatnie 3,5 roku, RPA stało się Jej domem. Tam ma przyjaciół, którzy są dla Niej jak rodzina. W RPA jest członkiem grupy społeczności podoktorskięj działającej na terenie uniwersytetu, należy też do klubu sportowego. W RPA ma również konto bankowe, z którego dokonuje wszelkich przelewów, opłat i z którego na codzień korzysta. Jest to Jej "centrum zarządzania" pieniędzmi.