Interpretacja indywidualna z dnia 26.07.2019, sygn. 0114-KDIP3-1.4011.316.2019.2.KS1, Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0114-KDIP3-1.4011.316.2019.2.KS1

możliwość opodatkowania dochodów z działów specjalnych produkcji rolnej przy zastosowaniu norm szacunkowych

Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2019 r., poz. 900 z późn. zm.) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko przedstawione we wniosku z dnia 24 maja 2019 r. (data wpływu 27 maja 2019 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie możliwości opodatkowania dochodów z działów specjalnych produkcji rolnej przy zastosowaniu norm szacunkowych - jest prawidłowe.

UZASADNIENIE

W dniu 27 maja 2019 r. wpłynął do tutejszego organu ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie możliwości opodatkowania dochodów z działów specjalnych produkcji rolnej przy zastosowaniu norm szacunkowych.

We wniosku przedstawiono następujące zdarzenia przyszłe.

Ojciec Wnioskodawcy wraz ze wspólnikiem, inną osobą fizyczną (dalej Wspólnik) na zasadzie spółki cywilnej (Spółka Cywilna) prowadzi dział specjalny produkcji rolnej, o którym mowa w art. 2 ust. 3 u.p.d.o.f. W majątku objętym wspólnością łączną wspólników Spółki Cywilnej znajduje się gospodarstwo ogrodnicze. Gospodarstwo to stanowi gospodarstwo rolne w rozumieniu art. 553 Kodeksu cywilnego. Gospodarstwo ogrodnicze stanowi zorganizowaną całość gospodarczą, a w jego skład wchodzą w szczególności nieruchomości, w tym budynki i urządzenia (wyposażenie) przeznaczone do prowadzenia pieczarkarni, tj. do produkcji i sprzedaży pieczarek. Ojciec Wnioskodawcy i Wspólnik posiadają równe prawo do udziału w zysku Spółki Cywilnej (po 50 %). Wspólnicy Spółki Cywilnej są stronami umowy kredytu inwestycyjnego, zaciągniętego na potrzeby prowadzonego (w ramach Spółki Cywilnej) gospodarstwa ogrodniczego. Zabezpieczeniem ww. kredytu jest m.in. hipoteka ustanowiona na nieruchomościach wchodzących w skład gospodarstwa ogrodniczego. Przychody uzyskiwane przez wspólników Spółki Cywilnej z tytułu działów specjalnych produkcji rolnej są opodatkowane zgodnie z przepisami ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Przychody osiągane z tytułu powyższej działalności przekraczają równowartość w walucie polskiej kwoty 2.000.000 euro w skali roku w związku z czym wspólnicy spółki cywilnej prowadzą księgi rachunkowe, o których mowa w art. 15 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Obecna formuła współpracy między Ojcem Wnioskodawcy a Wspólnikiem wyczerpała się. Osoby te są zainteresowane dalszym prowadzeniem gospodarstwa ogrodniczego (przedmiotem którego jest przede wszystkim produkcja i sprzedaż pieczarek) i osiąganiem z tego tytułu przychodów, ale w stopniu adekwatnym do zaangażowania (w tym również w postaci nakładów finansowych na gospodarstwo ogrodnicze), każdego z dotychczasowych wspólników Spółki Cywilnej. Z uwagi na kredyt inwestycyjny zabezpieczony hipoteką, jak również mając na uwadze charakter prawny nieruchomości wchodzących w skład majątku Spółki Cywilnej, nie jest możliwe rozwiązanie i likwidacja Spółki Cywilnej. Z uwagi na powyższe, ojciec Wnioskodawcy oraz Wspólnik planują zmianę modelu dotychczasowej współpracy. W tym celu zarówno ojciec Wnioskodawcy, jak i jego Wspólnik utworzą dwa osobne podmioty, które będą prowadziły działalność operacyjną (produkcję i sprzedaż pieczarek) wykorzystując w tym celu gospodarstwo ogrodnicze, wydzierżawione od wspólników Spółki Cywilnej. Zakłada się, że ojciec Wnioskodawcy zawiąże z Wnioskodawcą spółkę jawną (Spółka Jawna Wnioskodawcy), a Wspólnik zawiąże ze swoją żoną odrębną spółkę jawną (Spółka Jawna Wspólnika). Następnie wspólnicy na zasadzie Spółki Cywilnej, wydzierżawią gospodarstwo ogrodnicze na rzecz Spółki Jawnej Wnioskodawcy oraz Spółki Jawnej Wspólnika. Między Spółką Jawną Wnioskodawcy a Spółką Jawną Wspólnika powstanie wspólność prawa wynikającego z dzierżawy (współdzierżawa). Na podstawie umowy dzierżawy, Spółka Jawna Wnioskodawcy oraz Spółka Jawna Wspólnika uzyskają uprawnienia do używania gospodarstwa ogrodniczego w pełnym zakresie oraz do pobierania z tego gospodarstwa pożytków. Tym samym cała działalność operacyjna gospodarstwa ogrodniczego będzie prowadzona po dniu zawarcia umowy dzierżawy przez Spółkę Jawną Wnioskodawcy oraz przez Spółkę Jawną Wspólnika. W konsekwencji, ojciec Wnioskodawcy wraz ze Wspólnikiem nadal - na zasadzie Spółki Cywilnej - będą właścicielami gospodarstwa rolnego: nie będą natomiast poprzez tę Spółkę Cywilną prowadzili działalności operacyjnej (polegającej przede wszystkim na uprawie i sprzedaży pieczarek). Gospodarstwo ogrodnicze, po jego wydzierżawieniu do Spółki Jawnej Wnioskodawcy oraz do Spółki Jawnej Wspólnika nadal będzie stanowiło zorganizowaną całość i będzie służyło do realizacji przedsięwzięcia (polegającego na uprawie i sprzedaży pieczarek, z wykorzystaniem nowych technologii produkcji pieczarek). Jednakowoż, Spółka Jawna Wnioskodawcy i jego ojca oraz Spółka Jawna Wspólnika (a de facto wspólnicy tych spółek) będą osiągać przychody z działu specjalnego produkcji rolnej. Przychody te będą uzależnione od wykorzystania gospodarstwa ogrodniczego i nakładów (w tym finansowych) poczynionych przez każdą z tych spółek. W tym sensie działalność operacyjna i przychody z niej uzyskiwane będą uzależnione wyłącznie od działań obu spółek jawnych. Działalność Spółki Jawnej Wnioskodawcy oraz Spółki Jawnej Wspólnika będzie w tym sensie niezależna - Spółka Jawna Wnioskodawcy nie będzie miała wpływu na przychody osiągane przez Spółkę Jawną Wspólnika (de facto wspólników tej spółki jawnej) i odwrotnie - Spółka Jawna Wspólnika nie będzie miała wpływu na przychody osiągane przez Spółkę Jawną Wnioskodawcy. Z tytułu umowy dzierżawy każda ze spółek jawnych będzie uiszczać na rzecz wspólników Spółki Cywilnej wynagrodzenie w postaci czynszu dzierżawnego. Przychody osiągane w Spółce Jawnej Wnioskodawcy z tytułu prowadzenia działu specjalnego produkcji rolnej - uprawy grzybów (pieczarek) nie przekroczą równowartości w walucie polskiej kwoty 2.000.000 euro w skali roku. Wnioskodawca w ramach nowo utworzonej spółki jawnej nie zgłosi zamiaru prowadzenia ksiąg właściwemu naczelnikowi urzędu skarbowego.