Aplikacja na pulpit
Interpretacja indywidualna z dnia 8 maja 2024 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0112-KDIL2-2.4011.170.2024.2.WS
Opodatkowanie hodowli pająków ptaszników.
Interpretacja indywidualna
– stanowisko prawidłowe
Szanowny Panie,
stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.
Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej
Dnia 22 lutego 2024 r. wpłynął Pana wniosek z 4 lutego 2024 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy podatku dochodowego od osób fizycznych. Uzupełnił go Pan – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 29 kwietnia 2024 r. (wpływ 6 maja 2024 r.). Treść wniosku jest następująca:
Opis stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego
Jest Pan osobą fizyczną, studentem 3 roku na (…), ma Pan 22 lata. Od około 8 lat pasjonuje się Pan zwierzętami egzotycznymi (pająkami).
Od 2 lat Pana hodowla pająków ptaszników zaczęła się powiększać, gdyż od 2021 r. zaczął Pan nabywać hobbystycznie różnorodne gatunki. Kupował Pan głownie „maluchy”, które odkarmiał Pan do dorosłych osobników. Kupił Pan też dorosłe samice, które udało się Panu rozmnożyć.
Nadwyżkę hodowlaną częściowo Pan sprzedał, a nabyte pieniądze przeznaczył Pan na pokrycie kosztów związanych z ogrzewaniem hodowli (grzejnikiem elektrycznym o mocy 2000 W, który pracuje całą dobę), modernizacją pomieszczenia hodowlanego, kupnem karmówki (owadów), pojemników, torfu czy również pokryciem strat, takich jak śmierć niektórych pająków i nabywanie nowych celem podtrzymania gatunku w hodowli. Co tydzień również dojeżdża Pan z A do B i 3 dni później wraca do A celem opieki nad zwierzętami. Wkłada Pan w to dużo czasu i poświecenia, nie wspominając już o kosztach dojazdu (500 zł miesięcznie).
Małe pająki, które Pan kupił, już podrosły i stały się dorosłymi osobnikami, zatem postanowił je Pan rozmnożyć. Hoduje Pan pająki, nie utrzymuje się z nich. Pana celem jest rozmnażanie różnych gatunków i satysfakcja z tego, po prostu hobby. Cokolwiek Pan zarobi, jest wkładane z powrotem w hobby.
Przychody są bardzo różne, czasami jest to 1000 zł na miesiąc, a sporadycznie zdarzyło się Panu 6000 zł. Uśredniając miesięcznie kwota ta może wahać się od 1 tysiąca do 4 tysięcy. Klientów pozyskuje Pan pocztą pantoflową. Sprzedawane pająki są osobom dorosłym, które mają ukończone 18 lat oraz posiadają doświadczenie. Weryfikuje Pan wiedzę kupującego przed nabyciem pająka. Pana pokój hodowlany nie jest duży, zajmuje około 15 m2.
Reasumując w podpunktach:
1.Nie osiąga Pan innych dochodów, niż z tytułu sprzedaży pająków.
2.Nie jest Pan rolnikiem prowadzącym gospodarstwo rolne w rozumieniu przepisów o podatku rolnym.
3.Nie zamierza Pan prowadzić działalności gospodarczej.
4.Cel hodowli pająków jest hobbystyczny.
5.Większość osobników pająków pochodzi z Pana własnych rozmnożeń, natomiast dokupuje Pan od innych hodowców te gatunki, które są dla Pana atrakcyjne pod względem hobbystycznym.
6.Hodowlę prowadzi Pan w domu rodzinnym, w Pana pokoju 15 m2, który został dostosowany pod te potrzeby. Pokój znajduje się pod adresem wskazanym w nagłówku pisma (…).
7.Pozyskani drogą pantoflową klienci wpłacają Panu pieniądze na konto bankowe.
8.Pająki sprzedaje Pan osobom dorosłym, które ukończyły 18 lat, posiadającym wiedzę i doświadczenie (głównie innym hodowcom).
9.Ciężko określić jaki roczny przychód ze sprzedaży pająków może Pan osiągnąć. Nie jest to asortyment pierwszej potrzeby. Ale optymistycznie zakładając może to być około 3-4 tys. miesięcznie. Czasami są miesiące bez przychodu, a gdyby udało się Panu z sukcesem rozmnożyć atrakcyjniejszy gatunek (co nie jest takie proste), to wtedy realny przychód mógłby być około 6 tys. zł jednorazowo. Ale nie byłaby to sytuacja stała i regularna, ponieważ są to zwierzęta, których rozmnażanie jest takie proste.
10.Pana wniosek dotyczy pająków ptaszników.
11.Zgodnie z Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług z 2015 r., wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie polskiej klasyfikacji wyrobów i usług, towary sprzedawane przez Pana posiadają kod PKWiU 01.49.19.0 – Pozostałe żywe zwierzęta hodowlane gdzie indziej niesklasyfikowane.
12.Wniosek dotyczy stanu faktycznego i przyszłego.
13.Organ podatkowy właściwy dla Pana to Urząd Skarbowy (…).
Ponadto w uzupełnieniu do wniosku udzielił Pan odpowiedzi na następujące pytania:
Czy hodowane przez Pana pająki ptaszniki zaliczają się do entomofagów?
Hodowane przez Pana pająki ptaszniki zaliczają się do entomofagów, gdyż żywią się one wyłącznie owadami. A jak wskazuje definicja, entomofagiem jest zwierzę lub rzadziej roślina odżywiające się owadami – zarówno larwami, poczwarkami, jak i dorosłymi owadami. Według Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług hodowle pająków (entomofagów) klasyfikuje się pod nr PKD 01.49.19.0.
Czy w związku z hodowlą pająków ptaszników prowadzi Pan uprawę roślin żywicielskich; jeśli tak – proszę wskazać jaką powierzchnię upraw (wyrażoną w m2) ona zajmuje?
Nie prowadzi Pan upraw roślin żywicielskich, gdyż pająki ptaszniki, będąc entomofagami, nie żywią się roślinami, a wyłącznie owadami. Owady do karmienia pająków kupuje Pan od hodowców owadów, owadów nie hoduje Pan osobiście.
Pytanie
Czy i w jakiej formie (ryczałt dla specjalnych działów rolnych lub inna forma) powinien Pan rozliczać się z Urzędem Skarbowym, zajmując się sprzedażą entomofagów, których sprzedaż może być zwolniona z podatku od towarów i usług – na podstawie art. 43.1 pkt 3 ustawy o podatku od towarów i usług – z powodu braku powierzchni roślin żywicielskich – w rozumieniu poz. 13 załącznika do rozporządzenia Ministra Finansów, Funduszy i Polityki Regionalnej z dnia 25 listopada 2020 r. w sprawie norm szacunkowych dochodu z działów specjalnych produkcji rolnej (Dz. U. z 2020 r. poz. 2218) – w którym to przypadku obowiązek podatkowy nie powinien powstawać?
Pana stanowisko w sprawie
Uważa Pan, że nie występuje w Pana przypadku podatek dochodowy od hodowanych przez Pana entomofagów (pająków ptaszników), gdyż sprzedaż entomofagów jest zwolniona z podatku od towarów i usług na podstawie art. 43.1 pkt 3 ustawy o podatku od towarów i usług – z powodu braku powierzchni roślin żywicielskich – w rozumieniu poz. 13 załącznika do rozporządzenia Ministra Finansów, Funduszy i Polityki Regionalnej z dnia 25 listopada 2020 r. w sprawie norm szacunkowych dochodu z działów specjalnych produkcji rolnej (Dz. U. z 2020 r. poz. 2218).
Ocena stanowiska
Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku, jest prawidłowe.
Uzasadnienie interpretacji indywidualnej
Z przedstawionego we wniosku opisu sprawy wynika, że pasjonuje się Pan zwierzętami egzotycznymi (pająkami) i prowadzi Pan hodowlę pająków ptaszników w celach hobbystycznych. Hodowane przez Pana pająki ptaszniki zaliczają się do entomofagów, gdyż żywią się one wyłącznie owadami. Większość osobników pająków pochodzi z Pana własnych rozmnożeń, natomiast dokupuje Pan od innych hodowców te gatunki, które są dla Pana atrakcyjne pod względem hobbystycznym. Hodowlę prowadzi Pan w domu rodzinnym, w Pana pokoju – 15 m2, który został dostosowany pod te potrzeby. Nadwyżkę hodowlaną częściowo Pan sprzedał, a nabyte pieniądze przeznaczył Pan na pokrycie kosztów związanych z hodowlą. Pana przychody są bardzo różne – uśredniając miesięcznie kwota ta może wahać się od 1 tysiąca do 4 tysięcy. Klientów pozyskuje Pan pocztą pantoflową. Pająki sprzedaje Pan osobom dorosłym, które mają ukończone 18 lat oraz posiadają doświadczenie. Nie osiąga Pan innych dochodów niż z tytułu sprzedaży pająków, nie jest Pan rolnikiem prowadzącym gospodarstwo rolne w rozumieniu przepisów o podatku rolnym i nie zamierza Pan prowadzić działalności gospodarczej. Według Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług hodowle pająków (entomofagów) klasyfikuje się pod nr PKWiU 01.49.19.0. Nie prowadzi Pan upraw roślin żywicielskich.
Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 226 ze zm.):
Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
W myśl art. 2 ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
Przepisów ustawy nie stosuje się do przychodów z działalności rolniczej, z wyjątkiem przychodów z działów specjalnych produkcji rolnej.
Zgodnie z art. 2 ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
Działalnością rolniczą, w rozumieniu ust. 1 pkt 1, jest działalność polegająca na wytwarzaniu produktów roślinnych lub zwierzęcych w stanie nieprzetworzonym (naturalnym) z własnych upraw albo hodowli lub chowu, w tym również produkcja materiału siewnego, szkółkarskiego, hodowlanego oraz reprodukcyjnego, produkcja warzywnicza gruntowa, szklarniowa i pod folią, produkcja roślin ozdobnych, grzybów uprawnych i sadownicza, hodowla i produkcja materiału zarodowego zwierząt, ptactwa i owadów użytkowych, produkcja zwierzęca typu przemysłowo-fermowego oraz hodowla ryb, a także działalność, w której minimalne okresy przetrzymywania zakupionych zwierząt i roślin, w trakcie których następuje ich biologiczny wzrost, wynoszą co najmniej:
1)miesiąc – w przypadku roślin,
2)16 dni – w przypadku wysokointensywnego tuczu specjalizowanego gęsi lub kaczek,
3)6 tygodni – w przypadku pozostałego drobiu rzeźnego,
4)2 miesiące – w przypadku pozostałych zwierząt
– licząc od dnia nabycia.
Przychodami z działalności rolniczej są więc tylko te przychody, które pochodzą z działalności rolniczej w rozumieniu zdefiniowanym w ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych.
W myśl art. 2 ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
Działami specjalnymi produkcji rolnej są uprawy w szklarniach i ogrzewanych tunelach foliowych, uprawy grzybów i ich grzybni, uprawy roślin „in vitro”, fermowa hodowla i chów drobiu rzeźnego i nieśnego, wylęgarnie drobiu, hodowla i chów zwierząt futerkowych i laboratoryjnych, hodowla dżdżownic, hodowla entomofagów, hodowla jedwabników, prowadzenie pasiek oraz hodowla i chów innych zwierząt poza gospodarstwem rolnym.
Zgodnie natomiast z art. 2 ust. 3a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
Nie stanowią działów specjalnych produkcji rolnej uprawy, hodowla i chów zwierząt w rozmiarach nieprzekraczających wielkości określonych w załączniku nr 2 do ustawy, zwanym „załącznikiem nr 2”.
W myśl art. 10 ust. 1 pkt 3 i 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
Źródłami przychodów są:
3)pozarolnicza działalność gospodarcza,
4)działy specjalne produkcji rolnej.
Stosownie do art. 24 ust. 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
Minister właściwy do spraw finansów publicznych w porozumieniu z ministrem właściwym do spraw rolnictwa, poczynając od roku podatkowego 2002, ogłasza w drodze rozporządzenia normy szacunkowe, o których mowa w ust. 4, zmieniając je corocznie w stopniu odpowiadającym wskaźnikowi wzrostu cen towarowej produkcji rolniczej, ogłaszanego przez Prezesa Głównego Urzędu Statystycznego w Dzienniku Urzędowym Rzeczypospolitej Polskiej „Monitor Polski”.
Rodzaje i rozmiary działów specjalnych produkcji rolnej oraz normy szacunkowe dochodu rocznego zawarte są w załączniku nr 2 do ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, stanowiącym Tabelę rodzajów i rozmiarów działów specjalnych produkcji rolnej oraz norm szacunkowych dochodu rocznego.
W poz. 13 ww. Tabeli wymieniono hodowlę entomofagów, wskazując normę szacunkową dochodu rocznego, która liczona jest od 1 m2 – powierzchni uprawy roślin żywicielskich.
Zatem uprawa określonych roślin oraz hodowla lub chów zwierząt stanowi dział specjalny produkcji rolnej, o ile ich rozmiary przekraczają wielkości określone w załączniku nr 2 do ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Informacje zawarte w tym załączniku mają znaczenie w zakresie oceny, czy danego rodzaju działalność ma charakter działów specjalnych produkcji rolnej. Jeżeli dany rodzaj uprawy, czy też chów lub hodowla określonego gatunku zwierząt nie jest wymieniona w załączniku, to należy stwierdzić, że ta uprawa, hodowla, czy też chów jest działalnością rolniczą, niebędącą działem specjalnym produkcji rolnej.
Dlatego też hodowla entomofagów, takich jak ptaszniki, stosownie do powołanego art. 2 ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, stanowi działy specjalne produkcji rolnej, a sprzedaż entomofagów jest opodatkowana na zasadach przewidzianych dla działów specjalnych produkcji rolnej. Przy czym w przypadku braku powierzchni upraw roślin żywicielskich w rozumieniu poz. 13 załącznika nr 2 do ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, obowiązek podatkowy nie powstanie, gdyż ustawodawca ustala stawkę podatku od działów specjalnych produkcji rolnej w zależności od powierzchni upraw roślin żywicielskich.
Na podstawie przedstawionego na wstępie opisu sprawy oraz powołanych przepisów prawa podatkowego stwierdzam, że sprzedaż ptaszników – jako sprzedaż entomofagów – jest opodatkowana na zasadach przewidzianych dla działów specjalnych produkcji rolnej, przy czym w przypadku braku powierzchni upraw roślin żywicielskich w rozumieniu poz. 13 Tabeli rodzajów i rozmiarów działów specjalnych produkcji rolnej oraz norm szacunkowych dochodu rocznego, obowiązek podatkowy nie powstaje, gdyż ustawodawca ustala stawkę podatku od działów specjalnych produkcji rolnej w zależności od powierzchni upraw roślin żywicielskich.
Podsumowanie: przychody z tytułu sprzedaży hodowanych przez Pana pająków ptaszników nie podlegają opodatkowaniu podatkiem dochodowym, w związku z czym nie ma Pan obowiązku rozliczania się z urzędem skarbowym z tego tytułu.
Dodatkowe informacje
Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
Interpretacja dotyczy:
·stanu faktycznego, który Pan przedstawił, i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia,
·zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił, i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
·Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.
·Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
1)z zastosowaniem art. 119a;
2)w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
3)z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.
Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację
Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 1634 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):
·w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
·w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).
Podstawa prawna dla wydania interpretacji
Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.).
