Zwolnienie z opodatkowania osiąganych przychodów.

Interpretacja indywidualna

– stanowisko prawidłowe

Szanowna Pani,

stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

Dnia 19 lutego 2024 r. wpłynął Pani wniosek z 15 lutego 2024 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy podatku dochodowego od osób fizycznych. Uzupełniła go Pani – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 12 kwietnia 2024 r. (wpływ 15 kwietnia 2024 r.). Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego

Wnioskodawczyni prowadzi działalność gospodarczą w zakresie m.in. działalności związanej z wyszukiwaniem miejsc pracy i pozyskiwaniem pracowników (PKD 78.10.Z), pozostałych pozaszkolnych form edukacji, gdzie indziej niesklasyfikowanych (PKD 85.59.Z).

Dochody z działalności gospodarczej opodatkowywane są według podatku liniowego 19%. Dokumentacja podatkowa prowadzonej działalności to podatkowa książka przychodów i rozchodów.

Wnioskodawczyni jest beneficjentką projektów (…) współfinansowanych ze środków Unii Europejskiej w ramach Europejskiego Funduszu Społecznego.

Umowy o dofinansowanie ww. projektów były zawierane przez Wnioskodawczynię z Województwem reprezentowanym przez osoby działające w imieniu Zarządu Województwa. W związku z zawieranymi umowami na realizację ww. projektów Wnioskodawczyni otrzymywała dotacje, które były w całości przeznaczane na realizację ww. projektów oraz wszelkich działań związanych z ich realizacją.

W ww. projektach Wnioskodawczyni pełniła funkcję kierownika projektów (tzw. lidera) zobowiązanego do nadzorowania i zarządzania kadrą, kontrolą jakości, działania zgodnie z harmonogramem merytorycznym i finansowym, zarządzania ryzykiem, rekrutacją uczestników do projektu, ich monitorowania, zatwierdzenie wydatków itp. Wnioskodawczyni pełniła również funkcję trenera, tj. odpowiadała za prowadzenie szkoleń dla uczestników ww. projektów.

Za pełnienie ww. funkcji w projektach Wnioskodawczyni otrzymywała wynagrodzenie ze środków projektowych, które znajdowały się na oddzielnym rachunku bankowym założonym na potrzeby danego projektu i dotyczącym tylko realizacji danego projektu. Wynagrodzenie było Wnioskodawczyni wypłacane na podstawie not księgowych.

W związku z realizacją projektów Wnioskodawczyni ponosiła również wydatki stanowiące koszty pośrednie projektów, na które składały się m.in. koszty obsługi rachunkowej i księgowej, obsługi biurowo-administracyjnej projektów itp. Rozliczenie kosztów pośrednich następowało również na podstawie not księgowych wystawianych przez Wnioskodawczynię. Noty obciążały dany projekt i były opłacane z konta bankowego dotyczącego danego projektu na rzecz Wnioskodawczyni.

Instytucją dokonującą płatności na realizację ww. projektów jest Minister Finansów oraz A.

W piśmie stanowiącym uzupełnienie wniosku udzieliła Pani odpowiedzi na następujące pytania:

Czy dofinansowanie (płatności) na realizację projektów jest dofinansowaniem w ramach programów finansowych z udziałem środków europejskich, otrzymanym z Banku Gospodarstwa Krajowego?

Dofinansowanie (płatności) na realizację projektów jest dofinansowaniem otrzymanym z Banku Gospodarstwa Krajowego.

Jaka jest podstawa prawna podpisanych przez Panią umów na to dofinansowanie z Województwem?

Podstawy prawne podpisanych przez Wnioskodawczynię umów na dofinansowanie z Województwem:

-rozporządzenie Parlamentu Europejskiego i Rady (UE) nr 1303/2013 z dnia 17 grudnia 2013 r. ustanawiające wspólne przepisy dotyczące Europejskiego Funduszu Rozwoju Regionalnego, Europejskiego Funduszu Społecznego, Funduszu Spójności, Europejskiego Funduszu Rolnego na rzecz Rozwoju Obszarów Wiejskich oraz Europejskiego Funduszu Morskiego i Rybackiego oraz ustanawiające przepisy ogólne dotyczące Europejskiego Funduszu Rozwoju Regionalnego, Europejskiego Funduszu Społecznego, Funduszu Spójności i Europejskiego Funduszu Morskiego i Rybackiego oraz uchylającego rozporządzenie Rady (WE) nr 1083/2006 (Dz. Urz. UE L 347 z 20.12.2013, str. 320, z późn. zm.);

-rozporządzenie Parlamentu Europejskiego i Rady (UE) nr 1304/2013 z dnia 17 grudnia 2013 r. w sprawie Europejskiego Funduszu Społecznego i uchylające rozporządzenie Rady (WE) nr 1081/2006 (Dz. Urz. UE L 347 z 20.12.2013, str. 470, z późn. zm.),

-rozporządzenie delegowane Komisji (UE) nr 480/2014 z dnia 3 marca 2014 r. uzupełniające rozporządzenie Parlamentu Europejskiego i Rady (UE) nr 1303/2013 ustanawiające wspólne przepisy dotyczące Europejskiego Funduszu Rozwoju Regionalnego, Europejskiego Funduszu Społecznego, Funduszu Spójności, Europejskiego Funduszu Rolnego na rzecz Rozwoju Obszarów Wiejskich oraz Europejskiego Funduszu Morskiego i Rybackiego oraz ustanawiające przepisy ogólne dotyczące Europejskiego Funduszu Rozwoju Regionalnego, Europejskiego Funduszu Społecznego, Funduszu Spójności i Europejskiego Funduszu Morskiego i Rybackiego (Dz. Urz. UE L 138 z 13.05.2014, str. 5, z późn. zm.);

-rozporządzenie Komisji (UE) nr 651/2014 z dnia 17 czerwca 2014 r. uznające niektóre rodzaje pomocy za zgodne z rynkiem wewnętrznym w zastosowaniu art. 107 i 108 Traktatu (Dz. Urz. UE L 187 z 26.06.2014, str. 1, z późn. zm.);

-rozporządzenie Komisji (UE) nr 1407/2013 z dnia 18 grudnia 2013r. w sprawie stosowania art. 107 i 108 Traktatu o funkcjonowaniu Unii Europejskiej do pomocy de minimis (Dz. Urz. UE L 352 z 24.12.2013, str. 1);

-rozporządzenie delegowane Komisji (UE) nr 240/2014 z dnia 7 stycznia 2014 r. w sprawie europejskiego kodeksu postępowania w zakresie partnerstwa w ramach europejskich funduszy strukturalnych i inwestycyjnych (Dz. Urz. UE L 74 z 14.03.2014, str. 1);

-rozporządzenie Parlamentu Europejskiego i Rady (UE) 2016/679 z dnia 27 kwietnia 2016 r. w sprawie ochrony osób fizycznych w związku z przetwarzaniem danych osobowych i w sprawie swobodnego przepływu takich danych oraz uchylenia dyrektywy 95/46/WE (ogólne rozporządzenie o ochronie danych) (Dz. Urz. UE L 119 z 04.05.2016, str. 1, z późn. zm.);

-rozporządzenie Parlamentu Europejskiego i Rady (UE, Euratom) 2018/1046 z dnia 18 lipca 2018 r. w sprawie zasad finansowych mających zastosowanie do budżetu ogólnego Unii, zmieniającego rozporządzenia (UE) nr 1296/2013, (UE) nr 1301/2013, (UE) nr 1303/2013, (UE) nr 1304/2013, (UE) nr 1309/2013, (UE) nr 1316/2013, (UE) nr 223/2014 i (UE) nr 283/2014 oraz decyzję nr 541/2014/UE, a także uchylającego rozporządzenie (UE, Euratom) nr 966/2012 (Dz. Urz. UE L 193 z 30.07.2018, str. 1);

-ustawa z dnia 11 lipca 2014 r. o zasadach realizacji programów w zakresie polityki spójności finansowanych w perspektywie finansowej 2014-2020 (Dz. U. z 2020 r. poz. 818);

-ustawa z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych (Dz. U. z 2019 r. poz. 869, z późn. zm.);

-ustawa z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych (Dz. U. z 2021 r. poz. 305, z późn. zm.);

-ustawa z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych (Dz. U. z 2022 r. poz. 1634, z późn. zm.);

-porozumienie w sprawie realizacji Regionalnego Programu Operacyjnego Województwa na lata 2014-2020, z późn. zm., zawartego pomiędzy Zarządem Województwa a A,

-ustawa z dnia 3 kwietnia 2020 r. o szczególnych rozwiązaniach wspierających realizację programów operacyjnych w związku z wystąpieniem COVID-19 w 2020 r. (Dz. U. poz. 694),

-ustawa z dnia 3 kwietnia 2020 r. o szczególnych rozwiązaniach wspierających realizację programów operacyjnych (Dz. U. z 2022r., poz. 1758).

Pytanie

1.Czy wypłacone na podstawie not księgowych wynagrodzenie ze środków projektowych za realizację zadań w projektach (funkcja trenera pracy i pośrednictwa pracy) stanowią dla Wnioskodawczyni przychód wolny od opodatkowania na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 136 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych?

2.Czy wypłacone na podstawie not księgowych wynagrodzenie ze środków projektowych za pełnienie funkcji kierownika projektów (tzw. lidera) stanowią dla Wnioskodawczyni przychód wolny od opodatkowania na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 136 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych?

3.Czy wypłacone na podstawie not księgowych środki na pokrycie kosztów pośrednich sfinansowane ze środków projektowych stanowią dla Wnioskodawczyni przychód wolny od opodatkowania na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 136 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych?

Pani stanowisko w sprawie

W ocenie Wnioskodawczyni:

1.wypłacone na podstawie not księgowych wynagrodzenie ze środków projektowych za realizację zadań w projektach (funkcja trenera pracy i pośrednictwa pracy);

2.wypłacone na podstawie not księgowych wynagrodzenie ze środków projektowych za pełnienie funkcji kierownika projektów (tzw. lidera) oraz

3.wypłacone na podstawie not księgowych środki na pokrycie kosztów pośrednich sfinansowane ze środków projektowych

stanowią dla Wnioskodawczyni przychody wolne od opodatkowania na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 136 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy o podatku dochodowy od osób fizycznych opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

Art. 10 ust. 1 pkt ustawy stanowi, że źródłem przychodów jest pozarolnicza działalność gospodarcza.

W myśl art. 14 ust. 1 ustawy natomiast za przychód z działalności, o której mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3, uważa się kwoty należne, choćby nie zostały faktycznie otrzymane, po wyłączeniu wartości zwróconych towarów, udzielonych bonifikat i skont. U podatników dokonujących sprzedaży towarów i usług opodatkowanych podatkiem od towarów i usług za przychód z tej sprzedaży uważa się przychód pomniejszony o należny podatek od towarów i usług.

Art. 21 ust 1 pkt 136 ustawy stanowi, że wolne od podatku dochodowego są płatności na realizację projektów w ramach programów finansowanych z udziałem środków europejskich, otrzymane z Banku Gospodarstwa Krajowego, z wyłączeniem płatności otrzymanych przez wykonawców.

Co do zasady, przychodem z działalności gospodarczej są również dotacje, subwencje i dopłaty związane z prowadzoną działalnością gospodarczą. Jednakże art. 21 ust. 1 pkt 136 bezpośrednio zwalnia od podatku dochodowego płatności na realizację projektów w ramach programów finansowanych z udziałem środków europejskich otrzymanych z Banku Gospodarstwa Krajowego.

W zaistniałym stanie faktycznym Wnioskodawczyni zawierała umowy dotyczące realizacji projektów unijnych. Środki te były wypłacane przez Ministra Finansów lub A na utworzony specjalnie dla każdego projektu rachunek bankowy. Na podstawie not księgowych Wnioskodawczyni otrzymywała wynagrodzenie z różnych tytułów, tj. z tytułu pełnienia funkcji kierownika projektu, trenera projektu oraz zwrotu kosztów pośrednich.

Mając na uwadze powyższe, stwierdzić należy, że Wnioskodawczyni jako beneficjentka projektów współfinansowanych ze środków Unii Europejskiej w ramach Europejskiego Funduszu Społecznego uzyskiwała z tego tytułu przychody z pozarolniczej działalności gospodarczej podlegające zwolnieniu na podstawie art. 21 ust.1 pkt 136 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku, jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. 2024 r. poz. 226 ze zm.):

Ten przepis ustanawia generalną zasadę opodatkowania podatkiem dochodowym, zgodnie z którą opodatkowaniu tym podatkiem podlegają wszelkie uzyskane przez podatnika w danym roku korzyści majątkowe, z wyjątkiem tych, które na mocy ustawy wyłączone zostały z tego opodatkowania (np. przez wprowadzenie ustawowego zwolnienia z opodatkowania, czy też zaniechanie poboru podatku).

W myśl art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

W myśl art. 14 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Stosownie natomiast do art. 14 ust. 2 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Co do zasady, wszelkie otrzymywane przez podatnika dotacje i dopłaty związane z prowadzoną przez niego działalnością gospodarczą stanowią przychód z tej działalności. Wyjątek stanowią te dotacje, które przeznaczone są na nabycie lub wytworzenie podlegających amortyzacji środków trwałych lub wartości niematerialnych i prawnych.

Wyjątek ten nie ma jednak zastosowania w Pani sprawie, ponieważ z opisu sprawy nie wynika, aby z otrzymanej dotacji finansowała Pani nabycie lub wytworzenie ww. składników majątku.

Niektóre dotacje (dofinansowania) korzystają jednak ze zwolnienia z opodatkowania podatkiem dochodowym.

I tak, zgodnie z art. 21 ust. 1 pkt 129 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Stosownie zaś do art. 21 ust. 1 pkt 136 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Z opisu stanu faktycznego wynika, że jest Pani beneficjentką projektów współfinansowanych ze środków Unii Europejskiej w ramach Europejskiego Funduszu Społecznego. Umowy o dofinansowanie projektów są zawarte z Województwem.Dofinansowanie (płatności) na realizację projektów jest dofinansowaniem otrzymanym z Banku Gospodarstwa Krajowego. W ramach projektów pełni Pani funkcje kierownika projektów (tzw. lidera) oraz trenera. W związku z realizacją projektów ponosi Pani również wydatki: obsługi rachunkowej i księgowej, obsługi biurowo-administracyjnej projektów. Za pełnienie tych funkcji w projektach otrzymywała Pani wynagrodzenie ze środków projektowych, które znajdowały się na oddzielnym rachunku bankowym założonym na potrzeby danego projektu i dotyczącym tylko realizacji danego projektu. Wynagrodzenie było Pani wypłacane na podstawie not księgowych. Rozliczenie ponoszonych wydatków następowało również na podstawie not księgowych wystawianych przez Panią. Noty obciążały dany projekt i były opłacane z konta bankowego dotyczącego danego projektu.

Zgodnie z art. 2 pkt 5 ustawy z 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 1270 ze zm.):

Stosownie do art. 5 ust. 1 pkt 2 ustawy o finansach publicznych:

W myśl art. 5 ust. 3 ustawy o finansach publicznych:

Europejski Fundusz Społeczny, z którego pochodzą przyznane Pani środki na współfinansowanie projektów, jest jednym z funduszy strukturalnych UE, których celem jest zwiększanie spójności społecznej oraz dobrobytu we wszystkich regionach Unii.

Zgodnie z art. 117 ust. 1 ustawy o finansach publicznych:

Stosownie do art. 117 ust. 2 ustawy o finansach publicznych:

Zgodnie z art. 124 ust. 1 pkt 6 ustawy o finansach publicznych:

W myśl natomiast z art. 126 ustawy o finansach publicznych:

Przy czym, na podstawie art. 127 ust. 2 pkt 5 ustawy o finansach publicznych:

Zgodnie z art. 187 ustawy o finansach publicznych:

W myśl art. 186 pkt 2 ustawy o finansach publicznych:

Na podstawie art. 188 ust. 1 ustawy o finansach publicznych:

Przepis art. 200 ust. 1 ustawy o finansach publicznych stanowi, że:

Na podstawie art. 202 ust. 1 ustawy o finansach publicznych:

Zgodnie z art. 204 ustawyo finansach publicznych:

Podkreślam, że w świetle przytoczonych wyżej przepisów ustawy o finansach publicznych środki z Unii Europejskiej pochodzące z funduszy strukturalnych, Funduszu Spójności i Europejskiego Funduszu Rybackiego stanowią odrębną formę środków europejskich przeznaczonych na realizację programów finansowych z udziałem środków europejskich. Jednak, zgodnie z cyt. wyżej przepisem art. 186 pkt 2 ustawy o finansach publicznych, wydatki z budżetu środków europejskich są wydatkami budżetu państwa, które mogą być przeznaczone na płatności w ramach programów finansowanych z udziałem środków europejskich.

Ustawa o finansach publicznych określa również sposób dystrybucji środków finansowych na realizację ww. programów, wprowadzając odrębny podmiot – płatnika dokonującego płatności na rzecz beneficjentów. Płatnikiem tym ustanowiono Bank Gospodarstwa Krajowego, który otrzymuje środki z budżetu państwa (z Ministerstwa Finansów), a następnie przekazuje płatność beneficjentowi. Nowy obieg środków na finansowanie programów przedstawia się następująco: budżet państwa (Ministerstwo Finansów) – Bank Gospodarstwa Krajowego – beneficjent.

Na podstawie przytoczonych wyżej przepisów oraz opisu sprawy stwierdzam, że otrzymane przez Panią środki finansowe stanowią dla Pani przychód z pozarolniczej działalności gospodarczej, podlegający zwolnieniu z opodatkowania podatkiem dochodowym na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 136 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Podsumowanie:wypłacone na podstawie not księgowych wynagrodzenie za pełnienie funkcji kierownika projektów (tzw. lidera), funkcji trenera ze środków projektowych za realizację zadań w projektach oraz wypłacone na podstawie not księgowych środki na pokrycie poniesionych wydatków na obsługę rachunkową i księgową oraz obsługę biurowo-administracyjnąsfinansowane ze środków projektowych stanowią dla Pani przychody wolne od opodatkowania na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 136 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pani przedstawiła, i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosuje się Pani do interpretacji.

·Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 1634 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.).