Możliwość skorzystania z ulgi termomodernizacyjnej.

Interpretacja indywidualna– stanowisko nieprawidłowe

Szanowna Pani,

stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest nieprawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

20 lutego 2024 r. wpłynął Pani wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie możliwości skorzystania z ulgi termomodernizacyjnej. Uzupełniła go Pani – w odpowiedzi na wezwanie – pismem złożonym 9 kwietnia 2024 r.

Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego

Dom oddany do użytku w dniu 14 marca 2023 r., zakupiony przez osoby fizyczne  w dniu 7 kwietnia 2023 r.

W uzupełnieniu wniosku Wnioskodawczyni nadmienia, że właścicielem gruntu i domu jest od 7 kwietnia 2023 r. Budynek był nowo wybudowanym obiektem, w stanie deweloperskim, wymagającym instalacji źródła ciepła, położenia podłogi, płytek, wyposażenia w celu zamieszkania. Budynek został kupiony ze stropem monolitycznym, tynkiem zewnętrznym, tynkiem wewnętrznym, posadzkami betonowymi, dachem, oknami PCV, bramą, drzwiami zewnętrznymi, instalacją wodną rozprowadzoną w posadzce, instalacją kanalizacyjną przygotowaną pod urządzenia, rozprowadzaną instalacją ogrzewania podłogowego, rozprowadzoną instalacją elektryczną. Dom został zamieszkany od października 2023 r.

Umowa z dostawcą energii została podpisana w dniu 26 czerwca 2023 r. jako gospodarstwo domowe, pierwsza opłacona w dniu 10 lipca 2023 r. Umowa na wywóz nieczystości płynnych została podpisana w dniu 17 listopada 2023 r., pierwsza opłacona w dniu 17 listopada 2023 r.

Umowa na wywóz odpadów została podpisana w dniu 10 października 2023 r., pierwsza opłacona w dniu 21 października 2023 r. Woda bieżąca pochodzi z własnej studni głębinowej.

Przedmiotowy budynek jest to budynek mieszkaniowy jednorodzinny, w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. Prawo budowlane (t. j. Dz. U. z 2021 r. poz. 2351  

ze zm.). Projekt budowlany przewidywał kocioł gazowy kondensacyjny lub ogrzewanie elektryczne. W momencie oddania domu do użytkowania zamontowane były maty grzewcze elektryczne. Ocieplenie stropu zostało wykonane po oddaniu budynku do użytkowania,  w celu minimalizacji start ciepła, a tym samym mniejszych rachunków za ogrzewanie. Wcześniej strop był z betonu zbrojonego.

Na pytanie Organu: „Dlaczego nastąpiło wykonanie posadzki na podbudowie termicznej styropianowej po oddaniu budynku do użytkowania – czy w budynku przed oddaniem go do użytkowania i zakupem nie było posadzek? Czy prace dotyczące wykonania posadzki na podbudowie termicznej styropianowej wymagały usunięcia (rozbiórki, demontażu) dotychczas wykonanych posadzek? Jakich materiałów użyto do wykonania posadzki na podbudowie termicznej styropianowej w budynku i w jakim celu wykonano posadzkę? Jaki jest związek wykonania posadzki na podbudowie termicznej styropianowej z pracami termomodernizacyjnymi?”, Wnioskodawczyni odpowiedziała: „Nie. Wykonana posadzka na podbudowie termicznej styropianowej została wykonana na stropie monolitycznym.

Do wykonania posadzki został użyty - styropian, siatka oraz wylewka betonowa. Posadzka na podbudowie termicznej styropianowej została wykonana w celu zredukowania strat energii cieplnej w budynku i zmniejszenia zapotrzebowania na energię cieplną.”

Wydatki poniesione na zakup i instalację pompy ciepła oraz wykonanie posadzki na podbudowie termicznej styropianowej zostaną odliczone od przychodu od osób fizycznych według skali podatkowej.

W 2023 r. Wnioskodawczyni była płatnikiem opłacającym podatek według skali podatkowej.

Wnioskodawczyni posiada faktury VAT. Faktura na montaż pompy ciepła z podatkiem VAT 8%. Faktura na wykonanie posadzek na podbudowie termicznej z podatkiem VAT 8% oraz adnotacją …, na podstawie art. 41 ust. 2 i 12 ustawy o VAT.

Faktury są wystawione na dane męża Wnioskodawczyni, z którym Wnioskodawczyni planuje wspólnie się rozliczyć za 2023 r.

Wydatki na termomodernizację mają umożliwić skorzystanie z ulgi termomodernizacyjnej jako odliczenie od dochodu według skali podatkowej z tytułu poniesionych wydatków.

Poniesione wydatki nie byty dofinansowane ze środków N. F. O. Ś. i G. W. ani innych środków ochrony środowiska. Kwota odliczenia przekroczy 53 000 zł, natomiast Wnioskodawczyni planuje rozliczenie z małżonkiem, więc ww. limit przysługujący dla 1 osoby będzie zachowany.

Pytania

1.Zgodnie z art. 26h - czy zakupienie i instalacja pompy (dnia 26 czerwca 2023 r., kwota 41 500 zł) oraz wykonanie posadzki na podbudowie termicznej styropianowej (dnia 11 maja 2023 r., kwota 20 000 zł) mogą być odliczone od dochodu w ramach ulgi termomodernizacyjnej?

2.Czy w tym wypadku przysługuje ulga termomodernizacyjna?

Pani stanowisko w sprawie

Koszty instalacji, mające na celu zmniejszenie zużycia energii dostarczanej do domu, zostały poniesione po zakończeniu budowy domu. Nie były dofinansowane ze środków N. F. O. Ś. i G. W..

Wnioskodawczyni uważa, że koszty, które zostały poniesione na ulepszenie charakterystyki energetycznej budynku, w wyniku którego następuje zmniejszenie zapotrzebowania  na energię dostarczaną na potrzeby ogrzewania i podgrzewania wody użytkowej oraz zmniejszenie strat energii, można zakwalifikować jako przedsięwzięcie termomodernizacyjne, zgodnie z art. 2 pkt 2 ustawy z dnia 21 listopada 2008 r.  o wspieraniu termomodernizacji i remontów.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest nieprawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

W myśl art. 26h ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2647 ze zm.):

W myśl ww. przepisu adresatami ulgi termomodernizacyjnej są podatnicy podatku dochodowego opłacający podatek według skali podatkowej, 19% stawki podatku oraz opłacający ryczałt od przychodów ewidencjonowanych, będący właścicielami lub współwłaścicielami jednorodzinnych budynków mieszkalnych, ponoszący wydatki na realizację przedsięwzięć termomodernizacyjnych. Ponadto odliczenie przysługuje pod warunkiem zakończenia przedsięwzięcia termomodernizacyjnego w okresie do trzech kolejnych lat, licząc od końca roku podatkowego, w którym poniesiono pierwszy wydatek.

Zgodnie z art. 5a pkt 18b ustawy:

Natomiast zgodnie z art. 3 pkt 2a ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. Prawo budowlane (t. j. Dz.U. z 2023 r. poz. 682 ze zm.):

Z kolei art. 5a pkt 18c ustawy stanowi, że:

W myśl art. 2 pkt 2 ustawy z 21 listopada 2008 r. o wspieraniu termomodernizacji i remontów (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2496), użyte w ustawie określenia oznaczają przedsięwzięcia termomodernizacyjne, których przedmiotem jest:

Katalog wydatków podlegających odliczeniu znajduje się w załączniku do rozporządzenia Ministra Inwestycji i Rozwoju z dnia 21 grudnia 2018 r. w sprawie określenia wykazu rodzajów materiałów budowlanych, urządzeń i usług związanych z realizacją przedsięwzięć termomodernizacyjnych (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 273). Zgodnie z tym rozporządzeniem odliczeniu podlegają wydatki na:

Analiza powyższych przepisów oraz załącznika do wskazanego wyżej rozporządzenia zawierającego wykaz rodzajów materiałów, urządzeń i usług, na które przysługuje ulga prowadzi do wniosku, że wskazana ulga dotyczy wydatków ściśle związanych z termomodernizacją istniejącego budynku, określonych w ww. rozporządzeniu.

W myśl art. 26h ust. 2 ustawy:

Stosownie do art. 26h ust. 3 ustawy:

Art. 26h ust. 4 ustawy stanowi:

Natomiast, zgodnie z art. 26h ust. 5 cytowanej ustawy:

Powyższa regulacja wskazuje na brak możliwości odliczenia wydatków, których podatnik nie poniósł, gdyż zostały mu zrefinansowane (zwrócone). Odliczeniu podlegają te wydatki, których ciężar ekonomiczny ponosi podatnik (uszczuplają jego majątek). Nie ma także możliwości odliczenia wydatków, które w jakiejkolwiek formie pomniejszyły już zobowiązanie podatkowe podatnika.

Jak wynika z art. 26h ust. 6 ustawy:

W myśl art. 26h ust. 7 ustawy:

Z kolei zgodnie z art. 26h ust. 8 ustawy:

W myśl art. 26h ust. 9 ustawy:

Zgodnie z art. 26h ust. 10 ww. ustawy:

Reasumując, ulga termomodernizacyjna przysługuje właścicielowi lub współwłaścicielowi istniejącego już budynku mieszkalnego jednorodzinnego w rozumieniu art. 3 pkt 2a ustawy Prawo budowlane. Podatnik będący właścicielem lub współwłaścicielem takiego budynku mieszkalnego jednorodzinnego ma prawo odliczyć od podstawy obliczenia podatku, wydatki poniesione w roku podatkowym na materiały budowlane, urządzenia i usługi, związane z realizacją przedsięwzięcia termomodernizacyjnego w tym budynku, które zostanie zakończone w okresie trzech kolejnych lat, licząc od końca roku podatkowego, w którym poniesiono pierwszy wydatek. Kwota odliczenia nie może przekroczyć 53 000 zł w odniesieniu do wszystkich realizowanych przedsięwzięć termomodernizacyjnych w poszczególnych budynkach, których podatnik jest właścicielem lub współwłaścicielem. Każdy ze współwłaścicieli ma prawo odliczyć całość poniesionych przez siebie wydatków. Wysokość wydatków ustala się na podstawie faktur wystawionych przez podatnika podatku od towarów i usług niekorzystającego ze zwolnienia od tego podatku. Jednakże odliczeniu nie podlegają wydatki w części, w jakiej zostały m.in. sfinansowane (dofinansowane) ze środków Narodowego Funduszu Ochrony Środowiska i Gospodarki Wodnej lub wojewódzkich funduszy ochrony środowiska i gospodarki wodnej lub zwrócone podatnikowi w jakiejkolwiek formie. Katalog wydatków podlegających odliczeniu znajduje się w załączniku do rozporządzenia Ministra Inwestycji i Rozwoju w sprawie określenia wykazu rodzajów materiałów budowlanych, urządzeń i usług związanych z realizacją przedsięwzięć termomodernizacyjnych i wyłącznie w zakresie tych wydatków podatnikowi przysługuje ulga termomodernizacyjna.

Przepisy normujące ulgę termomodernizacyjną nie odwołują się w swej treści do nowo budowanego budynku jednorodzinnego. Dla celów zastosowania przedmiotowej ulgi konieczne jest powiązanie wydatku związanego z realizacją przedsięwzięcia termomodernizacyjnego z budynkiem, który już istnieje i służy zaspokajaniu potrzeb mieszkaniowych, stanowiąc konstrukcyjnie samodzielną całość – stosownie do treści cytowanego wyżej art. 3 pkt 2a ustawy Prawo budowlane.

Dla możliwości skorzystania z ulgi termomodernizacyjnej istotne znaczenie ma kwestia dokonania modernizacji. W tym zakresie należy odnieść się do pojęcia „modernizacja” i „przedsięwzięcie termomodernizacyjne”. Zgodnie ze słownikową definicją modernizacja oznacza unowocześnienie, uwspółcześnienie czegoś, np. produktu, trwałe ulepszenie, np. istniejącego obiektu budowlanego prowadzące do zwiększenia jego wartości użytkowej. Obejmuje prace związane z podnoszeniem walorów estetycznych i użytkowych budynku lub innego produktu. Przedsięwzięcie termomodernizacyjne zostało natomiast zdefiniowane w ustawie o wspieraniu termomodernizacji i remontów oraz centralnej ewidencji emisyjności budynków i również oznacza m. in. ulepszenie w wyniku którego następuje zmniejszenie zapotrzebowania na energię dostarczaną na potrzeby ogrzewania i podgrzewania wody użytkowej oraz ogrzewania do budynków mieszkalnych, czy całkowitą lub częściową zamianę źródeł energii na źródła odnawialne lub zastosowanie wysokosprawnej kogeneracji. Z powyższego wynika, że modernizować można coś, co już istnieje.

Wskazał na to również Wojewódzki Sąd Administracyjny we Wrocławiu w wyroku z dnia 7 września 2023 r., sygn. akt I SA/Wr 128/23:

Z całokształtu opisu sprawy przedstawionego we wniosku i jego uzupełnieniu wynika m.in., że jakkolwiek przedmiotowy budynek został już wybudowany i oddany do użytkowania, to jednak nie został on jeszcze wykończony. Budynek był nowo wybudowanym obiektem, w stanie deweloperskim, wymagającym instalacji źródła ciepła, położenia podłogi, płytek, wyposażenia w celu zamieszkania. Budynek został kupiony ze stropem monolitycznym, tynkiem zewnętrznym, tynkiem wewnętrznym, posadzkami betonowymi, dachem, oknami PCV, bramą, drzwiami zewnętrznymi, instalacją wodną rozprowadzoną w posadzce, instalacją kanalizacyjną przygotowaną pod urządzenia, rozprowadzaną instalacją ogrzewania podłogowego, rozprowadzoną instalacją elektryczną. Projekt budowlany przewidywał kocioł gazowy kondensacyjny lub ogrzewanie elektryczne. W momencie oddania domu do użytkowania zamontowane były maty grzewcze elektryczne.

Z tego względu trudno uznać, że w tym przypadku nastąpiło już faktyczne zakończenie budowy, umożliwiające zamieszkanie i użytkowanie przedmiotowego budynku mieszkalnego, a co za tym idzie, nie można uznać, że budynek ten spełniał już swoją funkcję, czyli służył zaspokajaniu potrzeb mieszkaniowych zgodnie z ww. art. 3 pkt 2a ustawy Prawo budowlane, gdyż budynek ten był nadal w trakcie faktycznej budowy.

W związku z powyższym wykonane przez Panią prace (obejmujące montaż pompy ciepła, wykonanie posadzek na podbudowie termicznej) stanowiły w rzeczywistości kolejny etap prac budowlanych w nowo budowanym budynku mieszkalnym, a nie modernizację istniejącego i faktycznie użytkowanego budynku mieszkalnego, służącego zaspokajaniu potrzeb mieszkaniowych.

Regulacje określające warunki korzystania z ulgi termomodernizacyjnej wykluczają jej stosowanie w przypadku wydatków poniesionych na materiały budowlane, urządzenia  i usługi związane z realizacją przedsięwzięcia termomodernizacyjnego w budynku mieszkalnym jednorodzinnym będącym w budowie.

Należy również zauważyć, że jako przedsięwzięcie termomodernizacyjne w art. 2 pkt 2 lit. a) ustawy o wspieraniu termomodernizacji i remontów oraz centralnej ewidencji emisyjności budynków, wskazano „ulepszenie, w wyniku którego następuje zmniejszenie zapotrzebowania na energię dostarczaną na potrzeby ogrzewania i podgrzewania wody użytkowej oraz ogrzewania do budynków mieszkalnych, budynków zbiorowego zamieszkania oraz budynków stanowiących własność jednostek samorządu terytorialnego służących do wykonywania przez nie zadań publicznych”.

Internetowy słownik PWN pojęcie „ulepszenie” definiuje jako cyt.: „to, co usprawniło funkcjonowanie czegoś”, czyli szeregując na osi czasu poszczególne etapy składające się na „ulepszenie” można wskazać, że punktem rozpoczynającym cały proces będzie istniejący/funkcjonujący element tylko bowiem taki może zostać w kolejnym etapie usprawniony.

W sytuacji, gdy w Pani budynku nie było jeszcze kotła gazowego kondensacyjnego lub ogrzewania elektrycznego (dom wymagał instalacji źródła ciepła), nie można mówić o ulepszeniu polegającym na zmniejszeniu zapotrzebowania na energię dostarczaną na potrzeby ogrzewania i podgrzewania wody użytkowej oraz ogrzewania do budynków mieszkalnych, ponieważ takie zapotrzebowanie jeszcze faktycznie nie istniało. Nie można zatem uznać, że dokonane przez Panią prace coś zmodernizowały, gdyż nic, co wymagałoby modernizacji, przed poniesieniem wskazanych przez Panią wydatków nie istniało.

W przedstawionej sytuacji nie ma znaczenia, że formalnie budowa budynku została zakończona i został on oddany do użytkowania, czy fakt, że dom został zamieszkany od października 2023 r., po uprzednim poniesieniu wymienionych wydatków.

Jak wskazują również Objaśnienia podatkowe z 30 marca 2023 r. „Formy wsparcia przedsięwzięcia termomodernizacyjnego w podatku dochodowym od osób fizycznych”:

W konsekwencji stwierdzić należy, że nie będzie Pani przysługiwała możliwość odliczenia wydatków na zakupienie i instalację pompy ciepła oraz wykonanie posadzki na podbudowie termicznej styropianowej w nowo wybudowanym budynku mieszkalnym, zakupionym w stanie deweloperskim, w ramach ulgi termomodernizacyjnej, wskazanej w art. 26h ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Wobec powyższego Pani stanowisko należało uznać za nieprawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pani przedstawiła i stanu prawnego, który obowiązuje w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Końcowo wskazać należy, że z uwagi na to, że interpretacje prawa podatkowego wydawane są w indywidualnej sprawie zainteresowanego, co wynika z art. 14b § 1 ustawy Ordynacja podatkowa - niniejsza interpretacja dotyczy wyłącznie Pani. Nie wywołuje skutków prawnych dla innych współwłaścicieli nieruchomości (tj. Pani męża).

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Pani sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosuje się Pani do interpretacji.

·Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej :

·Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej :

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w …, ul. ….., …. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 1634 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.).