Interpretacja indywidualna z dnia 5 października 2023 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0115-KDIT3.4011.558.2023.1.PS

Zmiana statusu spółki z małego przedsiębiorcy na średniego przedsiębiorcę w kontekście zwolnienia przedmiotowego na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 63b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Interpretacja indywidualna

 – stanowisko prawidłowe

Szanowni Panowie,

stwierdzam, żePanów stanowisko wsprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

Zakres wniosku wspólnego o wydanie interpretacji indywidualnej

11 września 2023 r. wpłynął Panów wniosek wspólny z 5 września 2023 r.o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy podatku dochodowego od osób fizycznych. Treść wniosku wspólnego jest następująca:

Zainteresowani, którzy wystąpili z wnioskiem

1)Zainteresowany będący stroną postępowania:

Pan A

(...);

2)Zainteresowany niebędący stroną postępowania:

Pan B

(...)

Opis stanu zdarzenia przyszłego

A iB (dalej także łącznie jako „Wspólnicy Spółki”,„Zainteresowani”, apojedynczo jako „Wspólnik Spółki”, oraz, odpowiednio, „SF” i„MK”) są wspólnikami spółki Wytwórnia (...) "Q" A, B spółka jawna (dalej „Spółka”). Spółka prowadzi działalność głównie wzakresie produkcji (...), produkcji (...) oraz sprzedaży hurtowej (...).

Obaj Wspólnicy Spółki podlegają naterytorium Rzeczypospolitej Polskiej obowiązkowi podatkowemu odcałości swoich dochodów (przychodów) bez względu na miejsce położenia źródeł przychodów (nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu) -są polskimi rezydentami podatkowymi.

WSpółce nie ma innych wspólników niż A i B, będący osobami fizycznymi. Spółka nie jest zatem podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych - jest podmiotem transparentnym podatkowo, a podatnikami podatku dochodowego od dochodów uzyskiwanych za pośrednictwem Spółki są Wspólnicy.W konsekwencji, zgodnie zart. 8 ust. 1 ustawy z dnia 26lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz.U. z2022 r. poz. 2647, dalej „ustawa o PIT”), przychody zudziału w Spółce są ukażdego ze Wspólników określane proporcjonalnie do udziału w zysku (udziału) danego Wspólnika. Wtakiej samej proporcji każdemu zeWspólników są przypisywane koszty uzyskania przychodów, wydatki niestanowiące kosztów uzyskania przychodów, straty oraz ulgi podatkowe związane z działalnością gospodarczą prowadzoną w formie Spółki (zgodnie z art. 8 ust. 2ustawy o PIT).

Przychody każdego ze Wspólników z jego udziału w Spółce, stanowią dla tego Wspólnika przychody z pozarolniczej działalności gospodarczej.

Spółka uzyskała, na podstawie przepisów ustawy z dnia 10 maja 2018 r. o wspieraniu nowych inwestycji (Dz.U. z 2023 r. poz. 74, dalej „ustawa o wspieraniu nowych inwestycji”), decyzje, o których mowa w dalszej części opisu stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego (dalej także „Decyzje”).

(1) Spółka uzyskała decyzję o wsparciu nr (a) z dnia 19 sierpnia 2019 r., na prowadzenie działalności gospodarczej, rozumianej jako działalność produkcyjna, handlowa i usługowa, w zakresie wyrobów wytworzonych lub usług świadczonych na terenie wskazanym w tej decyzji, określonych w następujących pozycjach Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług wprowadzonej Rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz.U. z 2015 poz. 1676 ze zm.):

•(...)

W Decyzji nr (a) wskazano, że termin zakończenia realizacji nowej inwestycji, po upływie którego poniesione koszty inwestycji nie mogą być uznane jako koszty kwalifikowane, upływa z dniem 31 grudnia 2022 r.

(2) Spółka uzyskała również decyzję (b) z dnia 1 grudnia 2021 r., na prowadzenie działalności gospodarczej, rozumianej jako działalność produkcyjna, handlowa i usługowa, w zakresie wyrobów wytworzonych lub usług świadczonych na terenie wskazanym w tej decyzji, określonych w następujących pozycjach Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług wprowadzonej Rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz.U. 2015 r. poz. 1676 z późn. zm.):

•(...)

W Decyzji nr (b) wskazano, że termin zakończenia realizacji nowej inwestycji, po upływie którego poniesione koszty inwestycji nie mogą być uznane jako koszty kwalifikowane, upływa zdniem 31 grudnia 2024 r.

Koszty kwalifikowane nowych inwestycji nie przekraczają 50 milionów euro.

Na moment uzyskania zarówno Decyzji nr (a), jak i Decyzji nr(b), Spółka posiadała status małego przedsiębiorcy (małego przedsiębiorstwa) w rozumieniu przepisów Rozporządzenia Komisji (UE) nr 651/2014 zdnia 17 czerwca 2014 r.uznającego niektóre rodzaje pomocy za zgodne z rynkiem wewnętrznym w zastosowaniu art. 107 i 108 Traktatu (Dz. Urz. UE. L Nr187, str. 1) (dalej „Rozporządzenie nr 651/2014”).Na dzień składania niniejszego wniosku Spółka również posiada status małego przedsiębiorcy (małego przedsiębiorstwa) wrozumieniu przepisów Rozporządzenia nr 651/2014.

W związku z Decyzją nr(a) poniesiono koszty kwalifikowane nowej inwestycji, a Wspólnicy Spółki aktualnie wykorzystują przysługującą na podstawie tej decyzji pomoc publiczną, korzystając ze zwolnienia z podatku dochodowego od osób fizycznych dochodów z działalności gospodarczej osiągniętych zrealizacji nowej inwestycji określonej w Decyzji nr (a) iuzyskanych na terenie określonym w tej decyzji oraz planują w przyszłości korzystać ze zwolnienia zpodatku dochodowego odosób fizycznych dochodów z działalności gospodarczej osiągniętych z realizacji nowej inwestycji określonej w Decyzji nr(a) i uzyskanych na terenie określonym w tej decyzji, do wykorzystania maksymalnej wysokości pomocy publicznej udzielonej napodstawie tej decyzji.

Jak wyżej wskazano, w Decyzji nr (b) przewidziano, że termin zakończenia realizacji nowej inwestycji, po upływie którego poniesione koszty inwestycji nie mogą być uznane jako koszty kwalifikowane, upływa zdniem 31 grudnia 2024 r.Spółka poniosła już pierwsze koszty kwalifikowane nowej inwestycji wzwiązku z Decyzją nr (b) oraz planuje ponosić takie koszty wprzyszłości i wzwiązku z tym Wspólnicy Spółki w przyszłości planują wykorzystywać przysługującą napodstawie tej decyzji pomoc publiczną, korzystając ze zwolnienia zpodatku dochodowego odosób fizycznych dochodów z działalności gospodarczej osiągniętych z realizacji nowej inwestycji określonej w Decyzji nr(b) i uzyskanych na terenie określonym w tej decyzji, do maksymalnej wysokości pomocy publicznej udzielonej na podstawie tej decyzji.

Wspólnicy Spółki szacują, że w związku z przekroczeniem wskali rocznej pułapów zatrudnienia i pułapów finansowych określonych wart. 2 Załącznika I doRozporządzenia nr 651/2014, Spółka z dniem 1 stycznia 2024 roku lub później uzyska status średniego przedsiębiorstwa (średniego przedsiębiorcy) w rozumieniu Rozporządzenia nr 651/2014. Zmiana statusu z małego przedsiębiorstwa (małego przedsiębiorcy) na średnie przedsiębiorstwo (średniego przedsiębiorcę) nastąpi więc:

1.po wydaniu (uzyskaniu) Decyzji nr (a) i po dniu 31 grudnia 2022 roku, tj. dniu, po upływie którego poniesione koszty inwestycji nie mogą być uznane jako koszty kwalifikowane na podstawie Decyzji nr (a),

2.po wydaniu (uzyskaniu) Decyzji nr (b) i po rozpoczęciu realizacji przez Spółkę nowej inwestycji prowadzonej na podstawie tej Decyzji.

W związku zpowyższym - część nakładów inwestycyjnych, które będą poniesione na podstawie Decyzji nr (b), zostanie poniesiona już pozmianie statusu przedsiębiorcy. Natomiast wszystkie nakłady inwestycyjne na podstawie Decyzji nr (a) zostały poniesione podczas posiadania przez Spółkę statusu małego przedsiębiorstwa (małego przedsiębiorcy) -Spółka nie ponosi aktualnie inie będzie ponosiła w przyszłości nakładów inwestycyjnych napodstawie tej decyzji (a w konsekwencji - Wspólnicy Spółki nie ponoszą aktualnie i nie będą ponosili w przyszłości nakładów inwestycyjnych napodstawie tej decyzji), jednak Wspólnicy Spółki korzystają obecnie ibędą korzystali wprzyszłości ze zwolnienia z podatku dochodowego od osób fizycznych dochodów z działalności gospodarczej osiągniętych zrealizacji nowej inwestycji określonej w Decyzji nr (a) iuzyskanych na terenie określonym w tej decyzji, do wykorzystania maksymalnej wysokości pomocy publicznej udzielonej napodstawie tej decyzji.

W związku z tym, że na moment uzyskania (wydania) Decyzji nr (a) i Decyzji nr (b), Spółka posiadała status małego przedsiębiorcy (małego przedsiębiorstwa) w rozumieniu przepisów Rozporządzenia nr 651/2014, pula możliwej do wykorzystania przez Wspólników Spółki pomocy publicznej przysługującej w związku z każdą z Decyzji jest kalkulowana z uwzględnieniem wskaźnika intensywności pomocy w wysokości 55% (35% właściwe dla obszaru województwa małopolskiego, powiększone o 20 punktów procentowych dla małych przedsiębiorców), zgodnie z § 6 ust. 1 i ust. 2 pkt 1 rozporządzenia Rady Ministrów z dnia 28 sierpnia 2018 r. w sprawie pomocy publicznej udzielanej niektórym przedsiębiorcom na realizację nowych inwestycji (Dz.U. z 2018 r., poz. 1713, dalej „Rozporządzenie”), w brzmieniu stosowanym do udzielania wsparcia do dnia 31 grudnia 2021 r. (tj. obowiązującym na moment wydania [uzyskania] obu Decyzji), oraz § 3 pkt 2 i § 5 rozporządzenia Rady Ministrów z dnia 30 czerwca 2014 r. w sprawie ustalenia mapy pomocy regionalnej na lata 2014-2021 (Dz.U. z 2021 r. poz. 1639, dalej „Rozporządzenie mapowe"). Wspólnicy Spółki kalkulują wysokość przysługującej pomocy publicznej w oparciu o kwotę kosztów kwalifikowanych nowej inwestycji.

Obie Decyzje, tzn. Decyzja nr (a) i Decyzja nr (b), pozostają w mocy - ani nie zostały uchylone, ani nie stwierdzono ich wygaśnięcia.

 Pytania

1.Czyzmiana statusu Spółki z małego przedsiębiorcy (małego przedsiębiorstwa) naśredniego przedsiębiorcę (średnie przedsiębiorstwo) po dacie wydania (uzyskania) Decyzji nr (a) ipo dniu 31 grudnia 2022 roku, tj. dniu, po upływie którego poniesione koszty inwestycji nie mogą być uznane jako koszty kwalifikowane na podstawie Decyzji nr (a), wpłynie na wskaźnik maksymalnej intensywności pomocy publicznej w zakresie kosztów kwalifikowanych nowej inwestycji poniesionych przed uzyskaniem statusu średniego przedsiębiorcy (średniego przedsiębiorstwa), a tym samym na wielkość dostępnej SF pomocy publicznej w postaci zwolnienia z podatku dochodowego od osób fizycznych, określonego w art. 21 ust. 1pkt 63b ustawy o PIT?

2.Czyzmiana statusu Spółki z małego przedsiębiorcy (małego przedsiębiorstwa) naśredniego przedsiębiorcę (średnie przedsiębiorstwo) po dacie wydania (uzyskania) Decyzji nr (a) ipo dniu 31 grudnia 2022 roku, tj. dniu, po upływie którego poniesione koszty inwestycji nie mogą być uznane jako koszty kwalifikowane na podstawie Decyzji nr (a), wpłynie na wskaźnik maksymalnej intensywności pomocy publicznej w zakresie kosztów kwalifikowanych nowej inwestycji poniesionych przed uzyskaniem statusu średniego przedsiębiorcy (średniego przedsiębiorstwa), a tym samym na wielkość dostępnej MK pomocy publicznej w postaci zwolnienia z podatku dochodowego od osób fizycznych, określonego w art. 21 ust. 1pkt 63b ustawy o PIT?

3.Czyzmiana statusu Spółki z małego przedsiębiorcy (małego przedsiębiorstwa) naśredniego przedsiębiorcę (średnie przedsiębiorstwo) po dacie wydania (uzyskania) Decyzji nr (b), lecz w toku realizacji inwestycji prowadzonej napodstawie Decyzji nr(b) wpłynie na wskaźnik maksymalnej intensywności pomocy publicznej w zakresie kosztów kwalifikowanych nowej inwestycji poniesionych przed uzyskaniem statusu średniego przedsiębiorcy (średniego przedsiębiorstwa), atym samym na wielkość dostępnej SF pomocy publicznej w postaci zwolnienia z podatku dochodowego od osób fizycznych, określonego w art. 21 ust. 1pkt 63b ustawy o PIT?

4.Czyzmiana statusu Spółki z małego przedsiębiorcy (małego przedsiębiorstwa) naśredniego przedsiębiorcę (średnie przedsiębiorstwo) po dacie wydania (uzyskania) Decyzji nr (b), lecz w toku realizacji inwestycji prowadzonej napodstawie Decyzji nr(b) wpłynie na wskaźnik maksymalnej intensywności pomocy publicznej w zakresie kosztów kwalifikowanych nowej inwestycji poniesionych przed uzyskaniem statusu średniego przedsiębiorcy (średniego przedsiębiorstwa), atym samym na wielkość dostępnej MK pomocy publicznej w postaci zwolnienia z podatku dochodowego od osób fizycznych, określonego w art. 21 ust. 1pkt 63b ustawy o PIT?

5.Czyzmiana statusu Spółki z małego przedsiębiorcy (małego przedsiębiorstwa) naśredniego przedsiębiorcę (średnie przedsiębiorstwo) po dacie wydania (uzyskania) Decyzji nr (b), lecz w toku realizacji inwestycji prowadzonej napodstawie Decyzji nr(b) wpłynie na wskaźnik maksymalnej intensywności pomocy publicznej w zakresie kosztów kwalifikowanych nowej inwestycji poniesionych po uzyskaniu statusu średniego przedsiębiorcy (średniego przedsiębiorstwa), atym samym na wielkość dostępnej SF pomocy publicznej w postaci zwolnienia z podatku dochodowego od osób fizycznych, określonego w art. 21 ust. 1pkt 63b ustawy o PIT?

6.Czyzmiana statusu Spółki z małego przedsiębiorcy (małego przedsiębiorstwa) naśredniego przedsiębiorcę (średnie przedsiębiorstwo) po dacie wydania (uzyskania) Decyzji nr (b), lecz w toku realizacji inwestycji prowadzonej napodstawie Decyzji nr(b) wpłynie na wskaźnik maksymalnej intensywności pomocy publicznej w zakresie kosztów kwalifikowanych nowej inwestycji poniesionych po uzyskaniu statusu średniego przedsiębiorcy (średniego przedsiębiorstwa), atym samym na wielkość dostępnej MK pomocy publicznej w postaci zwolnienia z podatku dochodowego od osób fizycznych, określonego w art. 21 ust. 1pkt 63b ustawy o PIT?

Stanowisko Zainteresowanych w sprawie

Zdaniem Zainteresowanych:

1.Zmiana statusu Spółki zmałego przedsiębiorcy (małego przedsiębiorstwa) na średniego przedsiębiorcę (średnie przedsiębiorstwo) po dacie wydania (uzyskania) Decyzji nr(a) i po dniu 31grudnia 2022 roku, tj. dniu, po upływie którego poniesione koszty inwestycji nie mogą być uznane jako koszty kwalifikowane na podstawie Decyzji nr (a), nie wpłynie nawskaźnik maksymalnej intensywności pomocy publicznej wzakresie kosztów kwalifikowanych nowej inwestycji poniesionych przed uzyskaniem statusu średniego przedsiębiorcy (średniego przedsiębiorstwa), a tym samym na wielkość dostępnej SF pomocy publicznej w postaci zwolnienia z podatku dochodowego od osób fizycznych, określonego wart. 21 ust. 1 pkt 63b ustawy oPIT.

2.Zmiana statusu Spółki zmałego przedsiębiorcy (małego przedsiębiorstwa) na średniego przedsiębiorcę (średnie przedsiębiorstwo) po dacie wydania (uzyskania) Decyzji nr(a) i po dniu 31grudnia 2022 roku, tj. dniu, po upływie którego poniesione koszty inwestycji nie mogą być uznane jako koszty kwalifikowane na podstawie Decyzji nr (a), nie wpłynie nawskaźnik maksymalnej intensywności pomocy publicznej wzakresie kosztów kwalifikowanych nowej inwestycji poniesionych przed uzyskaniem statusu średniego przedsiębiorcy (średniego przedsiębiorstwa), a tym samym na wielkość dostępnej MK pomocy publicznej w postaci zwolnienia z podatku dochodowego od osób fizycznych, określonego wart. 21 ust. 1 pkt 63b ustawy oPIT.

3.Zmiana statusu Spółki zmałego przedsiębiorcy (małego przedsiębiorstwa) na średniego przedsiębiorcę (średnie przedsiębiorstwo) po dacie wydania (uzyskania) Decyzji nr(b), lecz w toku realizacji inwestycji prowadzonej napodstawie Decyzji nr(b) nie wpłynie na wskaźnik maksymalnej intensywności pomocy publicznej w zakresie kosztów kwalifikowanych nowej inwestycji poniesionych przed uzyskaniem statusu średniego przedsiębiorcy (średniego przedsiębiorstwa), a tym samym na wielkość dostępnej SF pomocy publicznej w postaci zwolnienia z podatku dochodowego od osób fizycznych, określonego w art. 21 ust. 1pkt 63b ustawy o PIT.

4.Zmiana statusu Spółki zmałego przedsiębiorcy (małego przedsiębiorstwa) na średniego przedsiębiorcę (średnie przedsiębiorstwo) po dacie wydania (uzyskania) Decyzji nr(b), lecz w toku realizacji inwestycji prowadzonej napodstawie Decyzji nr(b) nie wpłynie na wskaźnik maksymalnej intensywności pomocy publicznej w zakresie kosztów kwalifikowanych nowej inwestycji poniesionych przed uzyskaniem statusu średniego przedsiębiorcy (średniego przedsiębiorstwa), a tym samym na wielkość dostępnej MK pomocy publicznej w postaci zwolnienia z podatku dochodowego od osób fizycznych, określonego w art. 21 ust. 1pkt 63b ustawy o PIT.

5.Zmiana statusu Spółki zmałego przedsiębiorcy (małego przedsiębiorstwa) na średniego przedsiębiorcę (średnie przedsiębiorstwo) po dacie wydania (uzyskania) Decyzji nr(b), lecz w toku realizacji inwestycji prowadzonej napodstawie Decyzji nr(b) nie wpłynie na wskaźnik maksymalnej intensywności pomocy publicznej w zakresie kosztów kwalifikowanych nowej inwestycji poniesionych pouzyskaniu statusu średniego przedsiębiorcy (średniego przedsiębiorstwa), a tym samym na wielkość dostępnej SF pomocy publicznej w postaci zwolnienia z podatku dochodowego od osób fizycznych, określonego w art. 21 ust. 1pkt 63b ustawy o PIT.

6.Zmiana statusu Spółki zmałego przedsiębiorcy (małego przedsiębiorstwa) na średniego przedsiębiorcę (średnie przedsiębiorstwo) po dacie wydania (uzyskania) Decyzji nr(b), lecz w toku realizacji inwestycji prowadzonej napodstawie Decyzji nr(b) nie wpłynie na wskaźnik maksymalnej intensywności pomocy publicznej w zakresie kosztów kwalifikowanych nowej inwestycji poniesionych pouzyskaniu statusu średniego przedsiębiorcy (średniego przedsiębiorstwa), a tym samym na wielkość dostępnej MK pomocy publicznej w postaci zwolnienia z podatku dochodowego od osób fizycznych, określonego w art. 21 ust. 1pkt 63b ustawy o PIT.

Uzasadnienie stanowiska w zakresie pytań 1-6

Wocenie Zainteresowanych, warunki udzielenia pomocy publicznej na podstawie decyzji o wsparciu determinuje stan faktyczny istan prawny właściwy na dzień wydania (uzyskania) konkretnej decyzji o wsparciu. Kluczowym elementem określającym dopuszczalność udzielenia pomocy publicznej oraz parametry uzyskanej pomocy publicznej jest dzień, wktórym przedsiębiorca nabywa prawo do skorzystania z takiej pomocy. W decyzji owsparciu, przyznającej takie prawo, wskazywana jest między innymi wartość pomocy, do jakiej uprawniony jest przedsiębiorca. Zdaniem Zainteresowanych warunki korzystania przez Zainteresowanych, jako podatników podatku dochodowego od osób fizycznych, z pomocy publicznej na podstawie decyzji o wsparciu są ustalone według stanu obowiązującego nadzień wydania (uzyskania) konkretnej decyzji owsparciu, w przypadku Zainteresowanych -wskazanych w opisie zdarzenia przyszłego Decyzji nr (a) i Decyzji nr(b). W dniu wydania (uzyskania) decyzji o wsparciu do dyspozycji przedsiębiorcy jest stawiana określona w tej decyzji maksymalna wartość pomocy publicznej, z której przedsiębiorca może, lecz nie musi skorzystać, w całości lub w części. Intensywność pomocy publicznej przysługująca danemu podmiotowi napodstawie statusu przedsiębiorcy ustalana jest nadzień wydania (uzyskania) danej decyzji owsparciu i jest niezmienna przez cały okres realizacji inwestycji wskazanej wdanej decyzji owsparciu, niezależnie odtego, czy w trakcie realizacji inwestycji zmianie ulegnie status podmiotu, dla którego ta decyzja została wydana (podmiotu, który tę decyzję uzyskał).

Ustawa o wspieraniu nowych inwestycji wprowadziła mechanizm wsparcia dla przedsiębiorców w postaci zwolnienia z podatku dochodowego, w tym podatku dochodowego od osób fizycznych, z tytułu nowej inwestycji.

Zgodnie z art. 3ust. 1 ustawy o wspieraniu nowych inwestycji, wsparcie na realizację nowej inwestycji, zwane dalej „wsparciem", jest udzielane w formie zwolnienia od podatku dochodowego, na zasadach określonych odpowiednio w przepisach o podatku dochodowym od osób prawnych albo w przepisach o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Zgodnie z art. 21ust. 1 pkt 63b ustawy o PIT, wolne od podatku dochodowego są dochody podatników, z zastrzeżeniem ust. 5a-5cd, z działalności gospodarczej osiągnięte zrealizacji nowej inwestycji określonej w decyzji o wsparciu, októrej mowa w ustawie zdnia 10 maja 2018 r.o wspieraniu nowych inwestycji (Dz.U. z 2020 r.poz. 1752 oraz z 2021 r. poz. 2105), i uzyskane naterenie określonym wtej decyzji o wsparciu, przy czym wielkość pomocy publicznej udzielanej wformie tego zwolnienia nie może przekroczyć wielkości pomocy publicznej dla przedsiębiorcy, dopuszczalnej dla obszarów kwalifikujących się douzyskania pomocy wnajwiększej wysokości, zgodnie z odrębnymi przepisami.

Zgodnie z art. 21ust. 5a ustawy o PIT, zwolnienia podatkowe, októrych mowa w ust. 1pkt 63a i 63b, przysługują podatnikowi wyłącznie odpowiednio z tytułu dochodów uzyskanych z działalności gospodarczej prowadzonej naterenie określonym wzezwoleniu lub ztytułu dochodów uzyskanych z realizacji nowej inwestycji na terenie określonym w decyzji o wsparciu.

Zgodnie z art. 2pkt 1 ustawy o wspieraniu nowych inwestycji, nowa inwestycja oznacza:

a)inwestycję w rzeczowe aktywa trwałe lub wartości niematerialne i prawne związane z założeniem nowego zakładu, zwiększeniem zdolności produkcyjnej istniejącego zakładu, dywersyfikacją produkcji zakładu przez wprowadzenie produktów uprzednio nieprodukowanych w zakładzie lub zasadniczą zmianą dotyczącą procesu produkcyjnego istniejącego zakładu lub

b)nabycie aktywów należących dozakładu, który został zamknięty lub zostałby zamknięty, gdyby zakup nie nastąpił, przy czym aktywa nabywane są przez przedsiębiorcę niezwiązanego ze sprzedawcą i wyklucza się samo nabycie akcji lub udziałów przedsiębiorstwa.

Art.4 ustawy o wspieraniu nowych inwestycji stanowi natomiast, że: Zwolnienie, odpodatku dochodowego, nazasadach określonych odpowiednio w przepisach opodatku dochodowym odosób prawnych albo w przepisach opodatku dochodowym odosób fizycznych, stanowi pomoc regionalną, przy czym wielkość tej pomocy publicznej nie może przekroczyć jej maksymalnej dopuszczalnej wielkości określonej w przepisach wydanych na podstawie art. 14 ust 3.

Zgodnie z art. 13ust. 1 ustawy o wspieraniu nowych inwestycji, wsparcie udzielane jest przedsiębiorcy realizującemu nową inwestycję, w drodze decyzji, zwanej dalej „decyzją o wsparciu".

Zart. 14 ust. 1 pkt 2 ustawy owspieraniu nowych inwestycji wynika, że decyzję o wsparciu wydaje się na realizację nowej inwestycji wramach działalności gospodarczej niewyłączonej zgodnie zprzepisami wydanymi napodstawie ust. 3pkt 1.

Zgodnie z art. 15ust. 1 ustawy o wspieraniu nowych inwestycji, decyzja o wsparciu określa okres jej obowiązywania, przedmiot działalności gospodarczej oraz warunki, które przedsiębiorca jest obowiązany spełnić, wymienione wpkt 1-6 tego przepisu.

Zww. przepisów art. 21 ust. 1pkt 63b i ust. 5austawy o PIT wynika, żewarunkiem korzystania zprzedmiotowego zwolnienia odpodatku dochodowego odosób fizycznych jest uzyskanie dochodu zrealizacji nowej inwestycji prowadzonej w zakresie przedmiotowym określonym wdecyzji o wsparciu i naterenie określonym wtej decyzji. W przepisie art. 21 ust. 1pkt 63b ustawy o PIT ustanowiono zwolnienie podatkowe dotyczące dochodów podatników z działalności gospodarczej osiągniętych z realizacji nowej inwestycji określonej w decyzji owsparciu, o której mowa wustawie z dnia 10 maja 2018 r. owspieraniu nowych inwestycji, i uzyskanych naterenie określonym wtej decyzji o wsparciu. Zwolnienie to jest limitowane do wysokości udzielonej pomocy publicznej dla przedsiębiorcy, kalkulowanej jako iloczyn maksymalnej intensywności pomocy i poniesionych kosztów kwalifikowanych inwestycji (lub kosztów zatrudnienia).

Zgodnie z § 5 ust. 1Rozporządzenia, w brzmieniu obowiązującym do 31grudnia 2021 r., maksymalna dopuszczalna wielkość pomocy publicznej na realizację nowej inwestycji udzielanej przedsiębiorcy z tytułu:

1)kosztów nowej inwestycji jest liczona jako iloczyn maksymalnej intensywności pomocy określonej dla danego obszaru i kosztów inwestycji kwalifikujących się do objęcia pomocą określonych w §8 ust. 1, które nie mogą być wyższe niż maksymalne koszty kwalifikowane, o których mowa w §8 ust. 7, lub

2)zatrudnienia określonej liczby pracowników w związku znową inwestycją jest liczona jako iloczyn maksymalnej intensywności pomocy określonej dla danego obszaru i dwuletnich kosztów pracy nowo zatrudnionych pracowników, obejmujących koszty płacy brutto tych pracowników, powiększone o składki obowiązkowe, takie jak składki na ubezpieczenie społeczne, ponoszone przez przedsiębiorcę od dnia zatrudnienia tych pracowników

–zzastrzeżeniem § 6ust. 4.

Zgodnie z § 6 ust. 1i 2 Rozporządzenia, w brzmieniu obowiązującym do 31grudnia 2021 r.:

1.Maksymalna intensywność pomocy publicznej liczona jako stosunek ekwiwalentu dotacji brutto do kosztów kwalifikujących się do objęcia tą pomocą, zzastrzeżeniem ust. 2,3 i 6, jest określana zgodnie z rozporządzeniem Rady Ministrów zdnia 30 czerwca 2014 r.w sprawie ustalenia mapy pomocy regionalnej na lata 2014-2020.

2.Maksymalną intensywność regionalnej pomocy inwestycyjnej udzielanej mikroprzedsiębiorcom, małym przedsiębiorcom i średnim przedsiębiorcom, w rozumieniu art. 2 pkt 2 rozporządzenia nr651/2014, podwyższa się o:

1)20punktów procentowych -w przypadku mikroprzedsiębiorców i małych przedsiębiorców,

2)10punktów procentowych -w przypadku średnich przedsiębiorców

–wstosunku do maksymalnej intensywności tej pomocy określonej dla poszczególnych obszarów.

Z§ 3 pkt 2 Rozporządzenia mapowego wynika, żemaksymalna intensywność pomocy regionalnej liczona jako stosunek wartości pomocy regionalnej, wyrażonej wekwiwalencie dotacji brutto, do kosztów kwalifikujących się do objęcia tą pomocą, zzastrzeżeniem § 4oraz § 5, wynosi, naobszarze województwa małopolskiego 35%.

§4 Rozporządzenia mapowego dotyczy realizacji dużego projektu inwestycyjnego, więc nie ma zastosowania w przypadku będącym przedmiotem niniejszego wniosku.

Zgodnie zaś z §5 Rozporządzenia mapowego, maksymalną intensywność pomocy regionalnej udzielanej małym lub średnim przedsiębiorcom, w rozumieniu ustalonym przez Komisję Europejską, z wyłączeniem nowych inwestycji o kosztach kwalifikowanych przekraczających 50min euro, podwyższa się o20 punktów procentowych brutto wprzypadku małych przedsiębiorców oraz o 10punktów procentowych brutto w przypadku średnich przedsiębiorców, w stosunku do maksymalnej intensywności określonej dla poszczególnych obszarów zgodnie z§ 3.

Mając na uwadze powyższe, w ocenie Zainteresowanych, status przedsiębiorcy (przedsiębiorstwa) należy ustalić nadzień przyznania pomocy publicznej, tzn. nadzień wydania (uzyskania) decyzji o wsparciu. Dzień wydania (uzyskania) decyzji o wsparciu jest jedyną datą, na którą należy określić status przedsiębiorcy - a w konsekwencji, przez cały okres realizacji inwestycji objętej wsparciem to ustalenie, dokonane na dzień wydania (uzyskania) decyzji owsparciu, stanowi punkt odniesienia dla wszelkich kwestii, dla których ten status maznaczenie, w tym w szczególności dla ustalenia wielkości przysługującej pomocy publicznej. Zatem zmiana statusu przedsiębiorcy (przedsiębiorstwa) wtrakcie realizacji inwestycji lub po realizacji inwestycji nie wpływa na wysokość dostępnej pomocy publicznej.

Zarówno w Decyzji nr(a), jak i w Decyzji nr (b), określono maksymalną wysokość kosztów kwalifikowanych inwestycji, która to wartość, w zestawieniu zprawidłowo ustaloną maksymalną intensywnością pomocy publicznej, pozwala określić maksymalną wysokość pomocy publicznej możliwej (dostępnej) dowykorzystania przez Wspólników Spółki w formie zwolnienia z podatku dochodowego od osób fizycznych.

Zewzględu na powyższe, należy uznać, że wskaźnik intensywności pomocy publicznej Spółki w zakresie kosztów kwalifikowanych nowej inwestycji został definitywnie ustalony na dzień wydania (uzyskania) Decyzji nr(a) i Decyzji nr (b), zgodnie ze statusem przedsiębiorcy, jaki Spółka posiadała na każdy z tych dni.

Istotne jest również, żeprzedsiębiorca rozpoczynający prowadzenie działalności gospodarczej wramach Polskiej Strefy Inwestycji powinien móc dokładnie określić wartość przyznanej mu pomocy publicznej, ze względu w szczególności napodejmowane przez niego przyszłe decyzje inwestycyjne i zaciągane zobowiązania. Uznanie, że zmiana statusu przedsiębiorcy porealizacji inwestycji lub w toku realizacji inwestycji na podstawie decyzji o wsparciu powoduje zmianę wskaźnika intensywności pomocy publicznej powodowałaby, że przedsiębiorca nie mógłby zcałą pewnością idokładnością określić warunków, na jakich prowadzi działalność gospodarczą, wtym podejmuje decyzje inwestycyjne (w szczególności nie mógłby określić całkowitej wartości udzielonej mu pomocy publicznej). Zatem także zwyżej wskazanych względów intensywność pomocy publicznej przysługująca przedsiębiorcy wynikająca z jego statusu jest ustalana nadzień wydania (uzyskania) decyzji o wsparciu i powinna pozostać bez zmian.

Zaprezentowane powyżej stanowisko Zainteresowanych znajduje potwierdzenie wodpowiedzi Ministra Przedsiębiorczości i Technologii nainterpelację poselską nr27710 z 13 listopada 2018 r., DRI-VIII.054.4.2018DRI-VIII.054.4.2018.BS, wktórej wskazano, żestatus mikro-, małego i średniego przedsiębiorcy jest oceniany nadzień wydania decyzji o wsparciu. Wocenie Zainteresowanych taki pogląd prezentowany przez Ministra Przedsiębiorczości iTechnologii świadczy otym, że zmiana statusu przedsiębiorcy - czy tow trakcie realizacji inwestycji napodstawie decyzji owsparciu, czy pozakończeniu realizacji decyzji o wsparciu -powinna być dla przedsiębiorcy neutralna, w szczególności wodniesieniu do wysokości przysługującej mu pomocy publicznej.

Stanowisko Zainteresowanych znajduje także potwierdzenie w wydawanych w ostatnim czasie przez Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej (dalej „DKIS") indywidualnych interpretacjach przepisów prawa podatkowego, w tym winterpretacjach indywidualnych wydawanych na gruncie ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, która zawiera analogiczne uregulowania dotyczące zwolnienia podatkowego jak uregulowania przewidziane w art. 21 ust. 1pkt 63b ustawy o PIT.

DKISw interpretacji indywidualnej z 19 maja 2023 r., sygn. 0114-KDIP2-1.4010.185.2023.1.KW, uznał: (...) przysługująca intensywność pomocy napodstawie statusu przedsiębiorstwa powinna być ustalana na dzień wydania decyzji o wsparciu i powinna być niezmienna przez cały okres realizacji inwestycji.

Kluczowym elementem określającym dopuszczalność udzielenia pomocy oraz parametry uzyskanej pomocy jest dzień, wktórym przedsiębiorca nabywa prawo do skorzystania z pomocy publicznej. Organ publiczny poprzez przyznanie takiego prawa wskazuje między innymi wartość pomocy, dojakiej jest uprawniony przedsiębiorca.

Zatem, dzień nabycia praw do pomocy iparametry udzielonej pomocy wynikają z decyzji o wsparciu. Wdniu wydania decyzji o wsparciu do dyspozycji przedsiębiorcy stawiana jest określona wartość (maksymalna) pomocy, z której przedsiębiorca może, lecz nie musi skorzystać, wcałości lub w części.

Wświetle powyższego stanowisko Spółki przyjmujące, żeSpółka Przekształcona będzie uprawniona do stosowania zwolnienia z podatku CIT na podstawie art 17 ust. 1 pkt 34a ustawy o CIT w odniesieniu douzyskiwanych przez nią dochodów z działalności gospodarczej osiągniętych zrealizacji Inwestycji woparciu o DoW; przy czym łączna kwota zwolnienia z podatków dochodowych po stronie Wspólników oraz Spółki Przekształconej z tego tytułu nie może przekroczyć kwoty pomocy publicznej określonej w DoW - należy uznać za prawidłowe.

Podobnie, w interpretacji indywidualnej z 23 marca 2023 r., sygn. 0113-KDIPT2-3.4011.59.2023.2.KKA, DKIS wskazał: (...) przysługująca intensywność pomocy na podstawie statusu przedsiębiorstwa powinna być ustalana na dzień wydania decyzji owsparciu i powinna być niezmienna przez cały okres realizacji inwestycji. Kluczowym elementem określającym dopuszczalność udzielenia pomocy oraz parametry uzyskanej pomocy jest dzień, wktórym przedsiębiorca nabywa prawo do skorzystania z pomocy publicznej. Organ publiczny przez przyznanie takiego prawa wskazuje między innymi wartość pomocy, dojakiej jest uprawniony przedsiębiorca.

Zatem, dzień nabycia praw do pomocy iparametry udzielonej pomocy wynikają z decyzji o wsparciu. Wdniu wydania decyzji o wsparciu do dyspozycji przedsiębiorcy stawiana jest określona wartość (maksymalna) pomocy, z której przedsiębiorca może, lecz nie musi skorzystać, wcałości lub w części.

Reasumując - zmiana statusu Spółki, w której jest Pan wspólnikiem, z małego przedsiębiorcy na średniego wtoku realizacji inwestycji i obowiązywania decyzji o wsparciu nie wpływa na wskaźnik maksymalnej intensywności dopuszczalnej pomocy publicznej, atym samym na wysokość przysługującego Panu zwolnienia wpodatku dochodowym odosób fizycznych zgodnie z art. 21ust. 1 pkt 63b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Analogiczne stanowisko DKIS zajął w wydanej również 23 marca 2023 r. interpretacji indywidualnej o sygn. 0112-KDIL2-2.4011.63. 2023.1.AA.

DKISw interpretacji indywidualnej z 14 lutego 2023 r.( sygn. 0111-KDIB1-3.4010.924.2022.2.JG, uznał za prawidłowe stanowisko wnioskodawcy, że: (...) zmiana statusu Wnioskodawcy ze średniego na dużego przedsiębiorcę w toku realizacji inwestycji, na podstawie Decyzji o wsparciu, nie wpływa nawskaźnik maksymalnej intensywności dopuszczalnej pomocy publicznej i tym samym na wysokość przysługującego Spółce zwolnienia wpodatku dochodowym odosób prawnych ztytułu realizacji rozpatrywanej inwestycji.

Podobnie organ wypowiedział się w interpretacji indywidualnej z 19 stycznia 2023 r., sygn. 0111-KDIB1-3.4010.863.2022.1.IZ, uznając za prawidłowe stanowisko wnioskodawcy, że: (...) maksymalny poziom intensywności pomocy przysługującej Wnioskodawcy powinien być określony na dzień wydania Decyzji owsparciu, tj. późniejsza zmiana przez Spółkę statusu przedsiębiorcy nie będzie mieć wpływu na wysokość wskaźnika maksymalnej intensywności pomocy publicznej.

(...) zmiana statusu Wnioskodawcy ze średniego nadużego przedsiębiorcę wtoku realizacji inwestycji na podstawie DoW 1 i DoW 2 nie wpływa na wskaźnik maksymalnej intensywności dopuszczalnej pomocy publicznej, atym samym na wysokość przysługującego Spółce na podstawie art. 17 ust. 1 pkt 34a u.p.d.o.p. zwolnienia wpodatku dochodowym odosób prawnych (...).

Winterpretacji indywidualnej z25 stycznia 2023 r., sygn. 0114-KDIP3-2.4011.1114.2022.2.MJ, DKIS wskazał m.in.: (...) dla określenia intensywności pomocy właściwej dla Inwestycji lrealizowanej w ramach Decyzji I oraz Inwestycji U realizowanej w ramach Decyzji II (całość kosztów kwalifikowanych danej inwestycji) właściwy pozostaje status beneficjenta na moment przyznania pomocy publicznej (wydania danej decyzji o wsparciu) copowoduje, iż w okresie gdy pozostaje Pan podatnikiem (do przekształceniu), uwzględniane jest 45 %intensywności pomocy dla wyliczenia zwolnienia napodstawie art 21ust 1 pkt 63b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

DKISw interpretacji indywidualnej z 10 stycznia 2023 r., sygn. 0114-KDIP2-1.4010.217.2022.2.KW, wskazał: (...) Pana stanowisko w zakresie pytania nr 2,tj. odnośnie ustalenia czy prawidłowe jest stanowisko Wnioskodawcy, że dla określenia intensywności pomocy właściwej dla Inwestycji Irealizowanej w ramach Decyzji I oraz Inwestycji II realizowanej w ramach Decyzji II (całość kosztów kwalifikowanych danej inwestycji) właściwy pozostaje status beneficjenta na moment przyznania pomocy publicznej (wydania danej decyzji o wsparciu) copowoduje, iż w okresie gdy spółka z ograniczoną odpowiedzialnością pozostaje podatnikiem (po przekształceniu), uwzględniane jest 45 %intensywności pomocy dla wyliczenia zwolnienia napodstawie art. 17ust. 1 pkt 34a Ustawy o CIT (zdarzenie przyszłe) należy uznać za prawidłowe.

DKISw interpretacji indywidualnej wydanej 15 listopada 2022 r., sygn. 0111-KDIB1-3.4010.637.2022.2.PC, uznał:

(...) wskazać należy, żeprzysługująca intensywność pomocy na podstawie statusu przedsiębiorstwa powinna być ustalana na dzień wydania decyzji owsparciu i powinna być niezmienna przez cały okres realizacji inwestycji.

Kluczowym elementem określającym dopuszczalność udzielenia pomocy oraz parametry uzyskanej pomocy jest dzień, wktórym przedsiębiorca nabywa prawo do skorzystania z pomocy publicznej. Organ publiczny poprzez przyznanie takiego prawa wskazuje między innymi wartość pomocy, dojakiej jest uprawniony przedsiębiorca.

Zatem, dzień nabycia praw do pomocy iparametry udzielonej pomocy wynikają z decyzji o wsparciu. Wdniu wydania decyzji o wsparciu do dyspozycji przedsiębiorcy stawiana jest określona wartość (maksymalna) pomocy, z której przedsiębiorca może, lecz nie musi skorzystać, wcałości lub w części.

(...) Państwa stanowisko wzakresie ustalenia, czy zmiana statusu Wnioskodawcy ze średniego nadużego przedsiębiorcę wtoku realizacji inwestycji na podstawie Decyzji o wsparciu nie wpływa na wskaźnik maksymalnej intensywności dopuszczalnej pomocy publicznej, atym samym na wysokość przysługującego Spółce zwolnienia wpodatku dochodowym odosób prawnych ztytułu realizacji nowej inwestycji, jest prawidłowe.

Podobne stanowisko DKIS zajął również w interpretacji indywidualnej z 17października 2022 r., sygn. 0111-KDIB1-3.4010.639.2022.2.IZ oraz w interpretacji indywidualnej z 27 maja 2022 r., sygn. 0111-KDIB1-3.4010.199.2022.1.JKU.

Winterpretacji indywidualnej z21 października 2022 r., 0114-KDIP2-1.4010.86.2022.1.KS, DKIS uznał, że prawidłowe jest stanowisko wnioskodawcy, zgodnie którym zmiana statusu Spółki ześredniego na dużego przedsiębiorcę:

–wtoku realizacji inwestycji na podstawie Decyzji o wsparciu nie wpłynie na wskaźnik maksymalnej intensywności dopuszczalnej pomocy publicznej, atym samym na wysokość przysługującego Spółce zwolnienia zpodatku dochodowego odosób prawnych ztytułu realizacji nowej inwestycji (...),

–pouzyskaniu decyzji owsparciu, a przed rozpoczęciem realizacji inwestycji na podstawie tej decyzji nie wpłynie na wskaźnik maksymalnej intensywności dopuszczalnej pomocy publicznej, atym samym na wysokość przysługującego Spółce zwolnienia zpodatku dochodowego odosób prawnych ztytułu realizacji nowej inwestycji, gdyż wskaźnik ten zostanie ustalony z uwzględnieniem wielkości przedsiębiorstwa/Spółki na dzień wydania nowej decyzji i nie zmieni się przez cały okres realizacji inwestycji, której ta nowa decyzja będzie dotyczyła (...).

Mając na względzie powyższe, należy w ocenie Zainteresowanych uznać, że:

1.Zmiana statusu Spółki zmałego przedsiębiorcy (małego przedsiębiorstwa) na średniego przedsiębiorcę (średnie przedsiębiorstwo) po dacie wydania (uzyskania) Decyzji nr(a) i po dniu 31grudnia 2022 roku, tj. dniu, po upływie którego poniesione koszty inwestycji nie mogą być uznane jako koszty kwalifikowane na podstawie Decyzji nr (a), nie wpłynie nawskaźnik maksymalnej intensywności pomocy publicznej wzakresie kosztów kwalifikowanych nowej inwestycji poniesionych przed uzyskaniem statusu średniego przedsiębiorcy (średniego przedsiębiorstwa), a tym samym na wielkość dostępnej SF pomocy publicznej w postaci zwolnienia z podatku dochodowego od osób fizycznych, określonego wart. 21 ust. 1 pkt 63b ustawy oPIT.

2.Zmiana statusu Spółki zmałego przedsiębiorcy (małego przedsiębiorstwa) na średniego przedsiębiorcę (średnie przedsiębiorstwo) po dacie wydania (uzyskania) Decyzji nr(a) i po dniu 31grudnia 2022 roku, tj. dniu, po upływie którego poniesione koszty inwestycji nie mogą być uznane jako koszty kwalifikowane na podstawie Decyzji nr (a), nie wpłynie nawskaźnik maksymalnej intensywności pomocy publicznej wzakresie kosztów kwalifikowanych nowej inwestycji poniesionych przed uzyskaniem statusu średniego przedsiębiorcy (średniego przedsiębiorstwa), a tym samym na wielkość dostępnej MK pomocy publicznej w postaci zwolnienia z podatku dochodowego od osób fizycznych, określonego wart. 21 ust. 1 pkt 63b ustawy oPIT.

3.Zmiana statusu Spółki zmałego przedsiębiorcy (małego przedsiębiorstwa) na średniego przedsiębiorcę (średnie przedsiębiorstwo) po dacie wydania (uzyskania) Decyzji nr(b), lecz w toku realizacji inwestycji prowadzonej napodstawie Decyzji nr(b) nie wpłynie na wskaźnik maksymalnej intensywności pomocy publicznej w zakresie kosztów kwalifikowanych nowej inwestycji poniesionych przed uzyskaniem statusu średniego przedsiębiorcy (średniego przedsiębiorstwa), a tym samym na wielkość dostępnej SF pomocy publicznej w postaci zwolnienia z podatku dochodowego od osób fizycznych, określonego w art. 21 ust. 1pkt 63b ustawy o PIT.

4.Zmiana statusu Spółki zmałego przedsiębiorcy (małego przedsiębiorstwa) na średniego przedsiębiorcę (średnie przedsiębiorstwo) po dacie wydania (uzyskania) Decyzji nr(b), lecz w toku realizacji inwestycji prowadzonej napodstawie Decyzji nr(b) nie wpłynie na wskaźnik maksymalnej intensywności pomocy publicznej w zakresie kosztów kwalifikowanych nowej inwestycji poniesionych przed uzyskaniem statusu średniego przedsiębiorcy (średniego przedsiębiorstwa), a tym samym na wielkość dostępnej MK pomocy publicznej w postaci zwolnienia z podatku dochodowego od osób fizycznych, określonego w art. 21 ust. 1pkt 63b ustawy o PIT.

5.Zmiana statusu Spółki zmałego przedsiębiorcy (małego przedsiębiorstwa) na średniego przedsiębiorcę (średnie przedsiębiorstwo) po dacie wydania (uzyskania) Decyzji nr(b), lecz w toku realizacji inwestycji prowadzonej napodstawie Decyzji nr(b) nie wpłynie na wskaźnik maksymalnej intensywności pomocy publicznej w zakresie kosztów kwalifikowanych nowej inwestycji poniesionych pouzyskaniu statusu średniego przedsiębiorcy (średniego przedsiębiorstwa), a tym samym na wielkość dostępnej SF pomocy publicznej w postaci zwolnienia z podatku dochodowego od osób fizycznych, określonego w art. 21 ust. 1pkt 63b ustawy o PIT.

6.Zmiana statusu Spółki zmałego przedsiębiorcy (małego przedsiębiorstwa) na średniego przedsiębiorcę (średnie przedsiębiorstwo) po dacie wydania (uzyskania) Decyzji nr(b), lecz w toku realizacji inwestycji prowadzonej napodstawie Decyzji nr(b) nie wpłynie na wskaźnik maksymalnej intensywności pomocy publicznej w zakresie kosztów kwalifikowanych nowej inwestycji poniesionych pouzyskaniu statusu średniego przedsiębiorcy (średniego przedsiębiorstwa), a tym samym na wielkość dostępnej MK pomocy publicznej w postaci zwolnienia z podatku dochodowego od osób fizycznych, określonego w art. 21 ust. 1pkt 63b ustawy o PIT.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Panowie we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Ustawą z dnia 10 maja 2018 r. owspieraniu nowych inwestycji (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 74ze zm.) został wprowadzony mechanizm wsparcia dla przedsiębiorców w postaci zwolnienia z podatku dochodowego z tytułu nowej inwestycji.

W myśl art. 3 ust. 1 ustawy owspieraniu nowych inwestycji:

Wsparcie na realizację nowej inwestycji, zwane dalej „wsparciem”, jest udzielane w formie zwolnienia od podatku dochodowego, na zasadach określonych odpowiednio w przepisach o podatku dochodowym od osób prawnych albo w przepisach o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Zgodnie z art. 21 ust. 1pkt 63b ustawy zdnia 26 lipca 1992 r.o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j.Dz. U. z 2022 r.poz. 2647 ze zm.):

Wolne odpodatku dochodowego sądochody podatników, z zastrzeżeniem ust. 5a-5cd, z działalności gospodarczej osiągnięte zrealizacji nowej inwestycji określonej w decyzji o wsparciu, októrej mowa w ustawie zdnia 10 maja 2018 r.o wspieraniu nowych inwestycji (Dz.U. z 2020 r.poz. 1752 orazz 2021 r. poz. 2105), i uzyskane na terenie określonym w tej decyzji o wsparciu, przy czym wielkość pomocy publicznej udzielanej wformie tego zwolnienia nie może przekroczyć wielkości pomocy publicznej dla przedsiębiorcy, dopuszczalnej dla obszarów kwalifikujących się douzyskania pomocy wnajwiększej wysokości, zgodnie z odrębnymi przepisami;

Na podstawie art. 21 ust. 5a ustawy opodatku dochodowym odosób fizycznych:

Zwolnienia podatkowe, o których mowa w ust. 1pkt 63a i 63b, przysługują podatnikowi wyłącznie odpowiednio z tytułu dochodów uzyskanych z działalności gospodarczej prowadzonej naterenie określonym wzezwoleniu lub ztytułu dochodów uzyskanych z realizacji nowej inwestycji na terenie określonym w decyzji o wsparciu.

Zgodnie z art. 2 pkt 1 ustawy owspieraniu nowych inwestycji:

 Użyte w ustawie określenia oznaczają: nowa inwestycja:

a)inwestycję w rzeczowe aktywa trwałe lub wartości niematerialne i prawne związane z założeniem nowego zakładu, zwiększeniem zdolności produkcyjnej istniejącego zakładu, dywersyfikacją produkcji zakładu przez wprowadzenie produktów uprzednio nieprodukowanych w zakładzie lub zasadniczą zmianą dotyczącą procesu produkcyjnego istniejącego zakładu lub

b)nabycie aktywów należących dozakładu, który został zamknięty lub zostałby zamknięty, gdyby zakup nie nastąpił, przy czym aktywa nabywane są przez przedsiębiorcę niezwiązanego ze sprzedawcą i wyklucza się samo nabycie akcji lub udziałów przedsiębiorstwa.

Natomiast zgodnie zart. 4 tej ustawy owspieraniu nowych inwestycji:

Zwolnienie od podatku dochodowego, na zasadach określonych odpowiednio w przepisach o podatku dochodowym od osób prawnych albo w przepisach o podatku dochodowym od osób fizycznych, stanowi pomoc regionalną, przy czym wielkość tej pomocy publicznej nie może przekroczyć jej maksymalnej dopuszczalnej wielkości określonej wprzepisach wydanych napodstawie art. 14ust. 3.

Natomiast zgodnie zart. 13 ust. 1 ustawy owspieraniu nowych inwestycji:

Wsparcie udzielane jest przedsiębiorcy realizującemu nową inwestycję, w drodze decyzji, zwanej dalej „decyzją o wsparciu”.

Przedmiotem decyzji owsparciu – w myśl art. 14 ust. 1pkt 2 ustawy o wspieraniu nowych inwestycji –jest nowa inwestycja podatnika, realizowana w ramach prowadzonej przez niego działalności gospodarczej, która nie została wyłączona stosownymi regulacjami, wydanymi napodstawie ust. 3pkt 1 tego przepisu.

Decyzja owsparciu została wskazana w art. 15ustawy o wspieraniu nowych inwestycji i określa okres obowiązywania decyzji, przedmiot działalności gospodarczej oraz warunki, które przedsiębiorca jest obowiązany spełnić, wymienione w punktach od1 do 6.

Z cytowanych wyżej przepisów art. 21 ust. 1pkt 63b i ust. 5austawy o podatku dochodowego odosób fizycznych wynika, że warunkiem korzystania z przedmiotowego zwolnienia jest uzyskanie dochodu z nowej inwestycji, prowadzonej w zakresie przedmiotowym określonym wdecyzji o wsparciu.

Na podstawie § 5 ust. 1 rozporządzenia Rady Ministrów zdnia 28 sierpnia 2018 r.w sprawie pomocy publicznej udzielanej niektórym przedsiębiorcom narealizację nowych inwestycji (t. j. Dz. U. z 2018 r. poz. 1713 ze zm.), wbrzmieniu obowiązującym do31 grudnia 2021 r.

Maksymalna dopuszczalna wielkość pomocy publicznej na realizację nowej inwestycji udzielanej przedsiębiorcy z tytułu:

1)kosztów nowej inwestycji jest liczona jako iloczyn maksymalnej intensywności pomocy określonej dla danego obszaru i kosztów inwestycji kwalifikujących się do objęcia pomocą określonych w §8 ust. 1, które nie mogą być wyższe niż maksymalne koszty kwalifikowane, o których mowa w §8 ust. 7, lub

2)zatrudnienia określonej liczby pracowników wzwiązku z nową inwestycją jest liczona jako iloczyn maksymalnej intensywności pomocy określonej dla danego obszaru i dwuletnich kosztów pracy nowo zatrudnionych pracowników, obejmujących koszty płacy brutto tych pracowników, powiększone o składki obowiązkowe, takie jak składki na ubezpieczenie społeczne, ponoszone przez przedsiębiorcę od dnia zatrudnienia tych pracowników

–z zastrzeżeniem § 6ust. 4.

Na podstawie § 5 ust. 1 rozporządzenia w sprawie pomocy publicznej udzielanej niektórym przedsiębiorcom na realizację nowych inwestycji, wbrzmieniu obowiązującym od1 stycznia 2022 r.

Maksymalna dopuszczalna wielkość pomocy publicznej na realizację nowej inwestycji udzielanej przedsiębiorcy z tytułu:

1)kosztów nowej inwestycji jest liczona jako iloczyn maksymalnej intensywności pomocy określonej dla danego obszaru i kosztów inwestycji kwalifikujących się do objęcia pomocą określonych w §8 ust. 1, które nie mogą być wyższe niż maksymalne koszty kwalifikowane, o których mowa w §8 ust. 7, albo

2)tworzenia nowych miejsc pracy w związku znową inwestycją jest liczona jako iloczyn maksymalnej intensywności pomocy określonej dla danego obszaru i dwuletnich kosztów pracy nowo zatrudnionych pracowników, obejmujących koszty płacy brutto tych pracowników, powiększone o składki obowiązkowe, takie jak składki na ubezpieczenie społeczne, ponoszone przez przedsiębiorcę od dnia zatrudnienia tych pracowników

–z zastrzeżeniem § 6ust. 4.

Stosownie do§ 6 pkt 1 rozporządzenia w sprawie pomocy publicznej udzielanej niektórym przedsiębiorcom na realizację nowych inwestycji, wbrzmieniu obowiązującym do31 grudnia 2021 r.

Maksymalna intensywność pomocy publicznej liczona jako stosunek ekwiwalentu dotacji brutto do kosztów kwalifikujących się do objęcia tą pomocą, zzastrzeżeniem ust. 2,3 i 6, jest określana zgodnie z rozporządzeniem Rady Ministrów zdnia 30 czerwca 2014 r.w sprawie ustalenia mapy pomocy regionalnej na lata 2014-2020.

Zgodnie z§ 6 pkt 1 rozporządzenia w sprawie pomocy publicznej udzielanej niektórym przedsiębiorcom na realizację nowych inwestycji, wbrzmieniu obowiązującym od1 stycznia 2022 r.

Maksymalna intensywność pomocy publicznej liczona jako stosunek ekwiwalentu dotacji brutto do kosztów kwalifikujących się do objęcia tą pomocą, zzastrzeżeniem ust. 2,3 i 6, jest określana zgodnie z przepisami wydanymi na podstawie art. 10 ust. 2 ustawy zdnia 30 kwietnia 2004 r.o postępowaniu wsprawach dotyczących pomocy publicznej.

W myśl § 6 pkt 2 rozporządzenia w sprawie pomocy publicznej udzielanej niektórym przedsiębiorcom na realizację nowych inwestycji:

Maksymalną intensywność regionalnej pomocy inwestycyjnej udzielanej mikroprzedsiębiorcom, małym przedsiębiorcom i średnim przedsiębiorcom, w rozumieniu art. 2 pkt 2 rozporządzenia nr651/2014, podwyższa się o:

1)20 punktów procentowych –w przypadku mikroprzedsiębiorców i małych przedsiębiorców,

2)10 punktów procentowych –w przypadku średnich przedsiębiorców

–w stosunku do maksymalnej intensywności tej pomocy określonej dla poszczególnych obszarów.

Z brzmienia tego przepisu wynika, że dla ustalenia maksymalnej intensywności pomocy publicznej dostępnej dla podatnika korzystającego zezwolnienia określonego wart. 21 ust. 1 pkt 63b ustawy opodatku dochodowym odosób fizycznych kluczowy jest jego status w rozumieniu rozporządzenia Komisji (UE) zdnia 17 czerwca 2014 r.uznającego niektóre rodzaje pomocy za zgodne z rynkiem wewnętrznym w zastosowaniu art. 107 i 108 Traktatu (Dz.U.UE.L.2014.187.1, zpóźn. zm.).

Zgodnie zart. 2 pkt 28 ww. rozporządzenia:

Data przyznania pomocy oznacza dzień, w którym beneficjent nabył prawo otrzymania pomocy zgodnie zobowiązującym krajowym systemem prawnym.

W Panów sprawie na dzień uzyskania obu decyzji o wsparciu (nr (a), jak inr (b)), Spółka jawna, której jesteście Panowie wspólnikami posiadała status małego przedsiębiorcy (małego przedsiębiorstwa).

Status przedsiębiorcy jako „małego” lub „średniego” jest okolicznością faktyczną mającą znaczenie prawne w zakresie skutków podatkowych funkcjonowania w polskiej strefie inwestycyjnej.

O statusie tym decyduje spełnienie przez danego przedsiębiorcę określonych prawem wymogów.

O statusie tym decyduje także podatnik, w tym sensie, że jego decyzje gospodarcze, strukturalne, własnościowe itd. stanowią o spełnieniu kryteriów określonych dla danej kategorii przedsiębiorcy. Dozmiany takiej dochodzi przez fakt zmiany statusu danego przedsiębiorstwa (przedsiębiorcy), bez konieczności wydawania jakiejkolwiek decyzji czy aktu administracyjnego.